Schweizer Unternehmen können steuerliche Verluste während sieben Jahren mit zukünftigen Gewinnen verrechnen. Diese Regelung mildert Ertragsschwankungen und erleichtert insbesondere Start-ups und jungen KMU die Steuerplanung: Wer in der Aufbauphase Verluste schreibt, zahlt erst dann Gewinnsteuer, wenn die vorgetragenen Verluste aufgebraucht sind. Damit ist der Verlustvortrag eines der wirksamsten Instrumente der Steuerplanung im Bereich MWST und Steuern.
Grundregel
| Aspekt | Inhalt |
|---|---|
| Frist | 7 Jahre nach Verlustentstehung |
| Reihenfolge | älteste Verluste zuerst |
| Anwendung | direkte Bundessteuer und Kantonssteuern |
| Begünstigte | juristische Personen und Selbständigerwerbende |
| Vortrag | nicht handelbar oder übertragbar |
Rechtsgrundlage: Art. 31 und Art. 67 DBG. Texte siehe fedlex.admin.ch und estv.admin.ch. Die Kantone wenden die Frist parallel an, der Verlustvortrag wirkt also gleichzeitig gegen die Kantons- und die Bundessteuer.
Wer profitiert?
Sowohl AGs und GmbHs als auch Einzelfirmen und Personengesellschaften können Verluste vortragen:
- Kapitalgesellschaften: Verlustvortrag wirkt gegen künftige steuerbare Gewinne
- Einzelfirmen: Verlust wirkt sich auf das übrige Einkommen aus
- Holdings: Verluste auf Stufe Holding möglich
- Verluste aus Liegenschaften: Sonderregel je Kanton
- Sanierung: spezielle Regeln nach Art. 67 Abs. 2 DBG
Wie der Verlustvortrag im Zusammenspiel mit dem Beteiligungsabzug genutzt wird, zeigt der Beitrag zur Holdingstruktur und Steuerprivilegien. Die Grundlagen, wie ein KMU überhaupt besteuert wird, erklärt der Beitrag zur Gewinnsteuer für KMU. Mehr zur Wahl der Rechtsform steht in den Beiträgen zu Selbständig machen und GmbH gründen.
Reihenfolge der Verrechnung
Bei mehreren Verlustjahren wird der älteste Verlust zuerst verrechnet:
- 7-Jahres-Frist je Verlustjahr separat
- pro Jahr nur bis zur Höhe des steuerbaren Gewinns
- Restverluste bleiben bis Fristablauf bestehen
- nach Fristablauf verfallen sie endgültig
- bei Sanierungsleistungen unbeschränkter Vortrag möglich
Wichtig ist die saubere Trennung der Verlustjahre: Jeder Jahresverlust hat seine eigene siebenjährige Lebensdauer. Ein Verlust aus dem ersten Geschäftsjahr verfällt also früher als ein Verlust aus dem dritten. Wer die ältesten Verluste konsequent zuerst verrechnet, nutzt die Frist optimal aus und vermeidet, dass am Ende verrechenbare Beträge ungenutzt verfallen.
Praxisbeispiel
Eine GmbH erzielt im ersten Geschäftsjahr einen Verlust von 100'000 CHF. In den Folgejahren:
- Jahr 2: Verlust 30'000 CHF, kein Abzug
- Jahr 3: Gewinn 50'000 CHF → vollständig mit dem Verlust aus Jahr 1 verrechnet, Rest 50'000 CHF
- Jahr 4: Gewinn 60'000 CHF → Restverlust aus Jahr 1 (50'000 CHF) und 10'000 CHF aus Jahr 2 verrechnet
- Jahr 5: Gewinn 40'000 CHF → restliche 20'000 CHF aus Jahr 2 verrechnet, 20'000 CHF steuerbar
- Jahr 8: letztes Jahr, in dem ein Verlust aus Jahr 1 noch verrechnet werden kann; ein allfälliger Rest verfällt danach
Das Beispiel zeigt, dass nicht jeder Gewinn sofort versteuert werden muss, solange Verlustvorträge bestehen. Erst wenn alle anrechenbaren Verluste verbraucht oder verfallen sind, fällt wieder Gewinnsteuer an.
Buchhaltung und Steuererklärung
Die Verluste werden in der jährlichen Steuererklärung als Vortrag deklariert. Voraussetzung ist eine ordentliche Doppelte Buchführung nach OR und ein klar geführter KMU-Kontenrahmen. Der Steuerberater dokumentiert die Verlustsalden in einer Verlust-Übersicht, die Verlustjahr, ursprünglichen Betrag, jährliche Verrechnung und Restsaldo festhält. Diese Übersicht ist die Grundlage dafür, dass die Steuerverwaltung den Vortrag akzeptiert.
Sonderfälle
- Wechsel der Rechtsform: Verlustvorträge müssen nicht in jedem Fall fortbestehen
- Mantelhandel (Verlustkauf): nicht zulässig
- Sanierungsfälle mit unbeschränktem Vortrag
- Beteiligungsabschreibungen
- internationale Verluste mit Doppelbesteuerungsabkommen
Beim Mantelhandel verweigert die Steuerverwaltung den Verlustvortrag, wenn eine Gesellschaft praktisch nur wegen ihrer Verluste übernommen wird und ihre bisherige Tätigkeit aufgibt. Verluste sind also an die wirtschaftliche Kontinuität des Unternehmens gebunden.
Fazit
Die 7-Jahres-Verlustverrechnung ist ein wichtiges Instrument der Steuerplanung in der Schweiz. Wer in den ersten Jahren Verluste schreibt, sollte die Salden präzise dokumentieren und die älteste Verlustfrist im Auge behalten.