En el IVA soportado el error típico no es de suma, sino de criterio. La cuenta 472 suele cuadrar con el libro de facturas recibidas porque ambas se alimentan del mismo registro, pero eso no garantiza que todo lo que contienen sea deducible. Cuadrar el soportado es, sobre todo, comprobar que cada cuota cumple los requisitos para restar en el 303.
Qué tiene que cumplir una cuota para ir a la 472
La Ley del IVA (artículos 92 a 99) exige, en resumen:
- Factura completa a nombre de la empresa, con su NIF y su domicilio. Una factura simplificada solo da derecho a deducir si el emisor ha hecho constar el NIF y el domicilio del destinatario y la cuota repercutida por separado.
- Afectación a la actividad. Bienes y servicios usados en la actividad que genera operaciones con derecho a deducción.
- Que no esté excluida. No son deducibles, entre otras, las cuotas de atenciones a clientes, asalariados o terceros, los alimentos y bebidas para consumo propio, los espectáculos y las joyas.
- Plazo. El derecho se ejerce en el periodo en que se soporta la cuota o en los siguientes, siempre que no hayan pasado cuatro años desde su nacimiento, según el artículo 99.tres de la Ley del IVA.
La parte que no cumple estos requisitos no desaparece: se suma al gasto o al coste del activo. Las cuentas del grupo 47 que intervienen se explican en cuentas de IVA soportado del plan contable.
Ejemplo: el soportado de un trimestre
Una empresa de instalaciones eléctricas tiene en su libro de recibidas un total de 9.450 € de cuotas en el trimestre. La 472 muestra el mismo importe. Al revisar factura por factura aparecen tres problemas.
1. Comidas con clientes. Hay 315 € de IVA de restaurantes cargados como regalos y atenciones a clientes. No son deducibles y deben pasar al gasto.
2. Turismo de uso mixto. Una cuota de renting de 1.000 € más 210 € de IVA del turismo que usa el gerente se ha deducido entera. El coche se usa también fuera del horario de trabajo y la empresa no puede probar un uso exclusivo, por lo que aplica la presunción legal del 50 % de afectación que la ley fija para los turismos. Las furgonetas de reparto, en cambio, se presumen afectadas al 100 %. El asiento correcto del recibo es:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 621 Arrendamientos y cánones | 1.105,00 | |
| 472 Hacienda Pública, IVA soportado | 105,00 | |
| 410 Acreedores por prestaciones de servicios | 1.210,00 |
Los criterios para cada tipo de vehículo están en IVA en gastos de vehículo.
3. Factura olvidada del trimestre anterior. Una factura de material de 2.500 € más 525 € de IVA, recibida en su día, apareció en una carpeta al preparar este trimestre. Como no han pasado cuatro años, se puede deducir en el 303 actual. No hace falta rectificar el trimestre anterior; basta con registrarla ahora con su fecha real de expedición y la fecha de registro de hoy.
Resultado: de los 9.450 € iniciales se restan 315 € y 105 €, y se suman 525 €. El 303 del trimestre deduce 9.555 €, y la 472 debe reflejar ese mismo importe una vez hechos los ajustes.
La inversión del sujeto pasivo: el asiento doble
Cuando el destinatario es quien debe autoliquidar el impuesto (servicios de empresas de otro país, adquisiciones intracomunitarias de bienes, ciertas obras y entregas del artículo 84 de la Ley del IVA), la factura llega sin IVA y la empresa registra a la vez el devengado y el soportado. Para una licencia de software de 500 € comprada a una empresa irlandesa:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 629 Otros servicios | 500,00 | |
| 410 Acreedores por prestaciones de servicios | 500,00 | |
| 472 Hacienda Pública, IVA soportado | 105,00 | |
| 477 Hacienda Pública, IVA repercutido | 105,00 |
El efecto neto es cero si la cuota es plenamente deducible, pero las dos partes deben figurar en el 303 en sus casillas. Si solo se registra una, el soportado y el repercutido descuadran por el mismo importe. Las compras de bienes de fuera de la UE siguen otro camino: el IVA lo liquida la aduana en el DUA, como explica la guía de IVA en importaciones.
Lista de revisión antes del 303
- Facturas a nombre de un socio, del administrador o de otra sociedad del grupo: no son deducibles para esta empresa.
- Tickets de gasolinera, parking o taxi sin NIF del destinatario: el IVA es gasto.
- Facturas de proveedores con IVA en operaciones que deberían ir con inversión del sujeto pasivo: hay que pedir rectificación, no deducir el IVA mal repercutido.
- Bienes de inversión: anótalos aparte, porque sus cuotas pueden necesitar regularización durante los años siguientes.
- Actividades exentas: si la empresa también realiza operaciones sin derecho a deducción, se aplica la prorrata de IVA y la 472 no puede deducirse entera.
- Rectificativas recibidas que reducen el IVA de una compra: se minora la deducción en el periodo en que llegan.
Qué hacer con lo que no cuadra
Si el libro de recibidas y la 472 tienen saldos distintos, la causa suele ser un asiento manual contra la 472 sin factura (por ejemplo, el IVA de un DUA registrado sin el documento) o una factura anotada en el libro con fecha de un periodo y contabilizada en otro. Las dos se resuelven igual: localizar el documento y decidir en qué periodo se deduce. La parte del repercutido se trata en cuadre del IVA repercutido.
Si cada factura de proveedor se registra con su porcentaje de deducción desde el principio, este cuadre se reduce a revisar excepciones.