El IVA está pensado para que lo soporte el consumidor final. Si un empresario dedujo el impuesto al comprar un bien y después se lo queda para sí, lo regala o lo emplea en algo ajeno al negocio, la Ley 37/1992 trata esa salida como si fuera una venta. Es el autoconsumo, y existe para que nadie consiga bienes o servicios para su vida privada sin pagar el IVA que pagaría cualquier particular.
Qué operaciones se consideran autoconsumo
La ley distingue entre bienes (art. 9.1.º) y servicios (art. 12). Ninguna de estas operaciones tiene contraprestación, y aun así pueden devengar IVA:
| Supuesto | Precepto | Caso típico |
|---|---|---|
| Pasar un bien corporal del patrimonio empresarial al personal | art. 9.1.º a) | el dueño de una ferretería se lleva una escalera a casa |
| Transmitir gratis el poder de disposición sobre un bien | art. 9.1.º b) | donar existencias, regalar producto propio a clientes |
| Cambiar un bien de un sector diferenciado a otro | art. 9.1.º c) | existencias de una actividad que pasan a otra con régimen de deducción distinto |
| Usar bienes de la empresa para fines particulares | art. 12.2.º | una máquina de la sociedad empleada en la finca del administrador |
| Prestar gratis servicios ajenos a la actividad | art. 12.3.º | operarios de la empresa que reforman la vivienda del socio |
La pregunta que decide si hay IVA: ¿se dedujo al comprar?
Antes de calcular nada, comprueba si en su día se dedujo el IVA de ese bien. El artículo 7.7.º LIVA declara no sujetos los autoconsumos de los artículos 9.1.º y 12.1.º y 2.º cuando el empresario no tuvo derecho a deducir, ni total ni parcialmente, el IVA soportado en la adquisición. La lógica es sencilla: si nunca recuperaste el impuesto, ya lo pagaste como un consumidor más.
Otras salidas gratuitas tampoco tributan:
- Muestras sin valor comercial estimable entregadas para promocionar la actividad (art. 7.2.º).
- Objetos publicitarios con la marca impresa de forma indeleble, siempre que el coste de lo entregado a un mismo destinatario en el año natural no supere 200 € (art. 7.4.º).
Base imponible: precio de compra, coste o valor actual
El artículo 79 fija cuánto IVA hay que repercutir:
- Bien entregado tal como se compró: la base es el precio de adquisición (art. 79.Tres.1.ª). Si era importado, la base de la importación.
- Bien fabricado o transformado por la empresa: el coste de los materiales y servicios empleados, incluidos los gastos de personal (regla 2.ª).
- Bien que ha perdido o ganado valor por uso, deterioro u obsolescencia: su valor en el momento de la salida (regla 3.ª).
- Autoconsumo de servicios: el coste de prestar el servicio, con la amortización de los bienes cedidos (art. 79.Cuatro).
El tipo es el que correspondería a la venta de ese mismo bien o servicio.
Ejemplo: un autónomo que se lleva género del almacén
Un autónomo con una tienda de electrodomésticos compró un frigorífico por 900 € más 189 € de IVA, que dedujo. En junio decide instalarlo en su casa. Como el aparato sale en el mismo estado en que se compró, la base es 900 € y el IVA de autoconsumo, 189 €. Esa cuota se declara como IVA devengado en el Modelo 303 del trimestre, igual que una venta.
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 550 Titular de la explotación | 1.089,00 | |
| 600 Compras de mercaderías | 900,00 | |
| 477 Hacienda Pública, IVA repercutido | 189,00 |
Si el frigorífico fuera una unidad de exposición con un año de uso y un valor actual de 600 €, la base bajaría a 600 € y el IVA a 126 €. En una sociedad no existe la cuenta 550: la contrapartida sería la cuenta corriente con el socio o administrador (551), o una retribución si así se acuerda. El cargo en la cuenta de IVA repercutido debe cuadrar con lo declarado.
Como no hay cliente, deja constancia con un documento interno que identifique el bien, la fecha y el valor aplicado, y consérvalo con la contabilidad.
Bienes que siguen en la empresa pero se usan en privado
El artículo 12.2.º cubre el bien que no sale del patrimonio empresarial pero se dedica temporalmente a fines particulares. Una constructora cuyo administrador utiliza durante una semana una miniexcavadora de la sociedad para arreglar su finca realiza un autoconsumo de servicios. La base sería la amortización de esa semana, por ejemplo 120 €, más el gasóleo consumido, 80 €: 200 € de base y 42 € de IVA al 21 %.
Si el uso privado es habitual y no puntual, el camino correcto no es el autoconsumo sino deducir desde el principio solo la parte afecta, como exige el artículo 95 para los bienes de uso mixto. Es el caso típico del coche, que tiene reglas propias explicadas en IVA en gastos de vehículo.
Regalos de empresa: dos tratamientos muy distintos
- Regalos comprados para clientes o empleados (lotes de Navidad, cestas): el IVA de las atenciones a clientes y empleados no es deducible (art. 96.Uno.5.º). Como no se dedujo, la entrega posterior no está sujeta.
- Producto propio del almacén regalado: su IVA sí se dedujo al comprarlo o fabricarlo, así que la entrega es un autoconsumo gravado, salvo que encaje en las muestras o en los objetos publicitarios de bajo coste.
El tratamiento del gasto en el Impuesto sobre Sociedades es otra cuestión, que se analiza en gastos de regalos promocionales.
Puntos de revisión antes de cerrar el trimestre
- Salidas de almacén sin factura: ¿alguna corresponde a consumo propio, donación o regalo?
- Bienes del inmovilizado usados por socios o familiares, aunque sea unos días.
- Coherencia entre el valor aplicado y el precio de compra o el valor actual documentado.
- Bienes de inversión retirados del negocio: además del autoconsumo, puede quedar pendiente una regularización del IVA deducido.
Registrar estas salidas con un tipo de movimiento propio en el programa de contabilidad hace que el IVA de autoconsumo llegue solo al 303, sin depender de la memoria de nadie.