La cuenta 477 Hacienda Pública, IVA repercutido recoge el IVA que la empresa añade a sus facturas de venta. Ese dinero no es un ingreso: la empresa lo cobra por cuenta de la Agencia Tributaria y lo debe ingresar en el Modelo 303, descontando el IVA soportado deducible. La 477 se abona con cada factura emitida y se salda en cada liquidación.
Subcuentas recomendadas
El PGC solo prevé la 477, pero en la práctica conviene desglosarla para que el Modelo 303 salga directamente de los saldos:
| Subcuenta (ejemplo) | Contenido |
|---|---|
| 4770021 IVA repercutido 21 % | Tipo general |
| 4770010 IVA repercutido 10 % | Tipo reducido (hostelería, determinados alimentos, transporte de viajeros…) |
| 4770004 IVA repercutido 4 % | Tipo superreducido |
| 4770100 IVA repercutido por inversión del sujeto pasivo | Autorrepercusión en adquisiciones intracomunitarias o servicios de no establecidos |
| 4770200 IVA repercutido por anticipos | Cuota de anticipos cobrados antes de la entrega |
La numeración es orientativa; lo importante es que cada casilla del 303 se corresponda con una subcuenta o un código de IVA. Ver tipos de IVA en España.
Venta con IVA
Factura de 1.000 € más IVA al 21 %:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 430 Clientes | 1.210 | |
| 700 Ventas de mercaderías | 1.000 | |
| 477 HP IVA repercutido | 210 |
El IVA se devenga con la entrega del bien o la prestación del servicio, o antes si se cobra un anticipo. La fecha de devengo, no la de cobro, decide en qué trimestre se declara, salvo que la empresa esté acogida al régimen especial del criterio de caja.
Abonos y facturas rectificativas
Un descuento o una devolución posterior a la venta se documenta con una factura rectificativa, que reduce la base y el IVA repercutido con cargo a la 477. No se debe corregir el IVA con un simple asiento manual sin rectificativa. Ver descuentos y abonos en el plan contable.
Operaciones que no van a la 477
- Entregas intracomunitarias a empresarios con NIF-IVA válido y exportaciones: exentas, sin cuota, pero se declaran en sus casillas del 303 (y las intracomunitarias, en el Modelo 349).
- Operaciones con inversión del sujeto pasivo en las que la empresa es vendedora: factura sin IVA y mención expresa.
Cuadre con el Modelo 303
Antes de presentar, compara el movimiento del trimestre de cada subcuenta con las bases y cuotas del libro registro de facturas expedidas. Si no coinciden, suele haber facturas con fecha fuera del periodo, abonos sin código de IVA o asientos manuales directos en la 477. El procedimiento está en cuadre del IVA repercutido. Al final del periodo, la 477 se salda contra la cuenta de liquidación; ver cuentas de liquidación del IVA.