El régimen especial del grupo de entidades (REGE) permite que varias sociedades de un mismo grupo sumen cada mes sus resultados de IVA y paguen o soliciten la devolución por el neto. Para un grupo en el que una sociedad suele salir a devolver y otra a ingresar, la ventaja de tesorería es inmediata. El precio es formal: todas las entidades pasan a liquidar mensualmente y, por eso, todas quedan obligadas al SII.
Quién puede formar un grupo
Los requisitos están en los artículos 163 quinquies y siguientes de la Ley del IVA:
- Una entidad dominante con personalidad jurídica propia que tenga, directa o indirectamente, más del 50 % del capital o de los derechos de voto de cada dependiente, y que mantenga esa participación durante todo el año natural.
- Que la dominante no dependa a su vez de otra entidad que pueda ser dominante en España.
- Vinculación financiera, económica y de organización entre las entidades. La participación por sí sola no basta: tiene que haber dirección común o actividades complementarias.
- Sede o establecimiento permanente de todas ellas en el territorio de aplicación del impuesto. Ninguna sociedad puede estar en dos grupos.
No todas las sociedades que cumplan los requisitos tienen que entrar. Cada una decide por acuerdo de su órgano de administración, y el régimen solo se aplica si la dominante también lo aplica.
Calendario de la opción
- Antes del 1 de enero del primer año, los consejos de administración de cada entidad adoptan el acuerdo.
- En diciembre del año anterior, la dominante lo comunica a la AEAT con el modelo 039, junto con la relación de entidades y sus porcentajes de participación. La AEAT asigna un número de grupo.
- La opción dura un mínimo de tres años y se prorroga salvo renuncia, que también se comunica en diciembre y también obliga tres años.
- Las altas y bajas de entidades durante la vida del grupo se comunican igualmente con el 039.
Qué se presenta cada mes
El periodo de liquidación es mensual para todas las entidades, sea cual sea su volumen de operaciones. Esa liquidación mensual es la que activa la obligación de llevar los libros a través del SII, también para la filial pequeña que hasta ese momento presentaba el 303 trimestral.
| Quién | Modelo | Contenido |
|---|---|---|
| Cada entidad, dominante incluida | 322 | autoliquidación individual, sin ingreso ni devolución propios |
| Entidad dominante | 353 | autoliquidación agregada: suma de los 322 e ingreso o devolución del neto |
El agregado se presenta después de los individuales. El plazo de ambos es el de las empresas en el SII: los 30 primeros días naturales del mes siguiente y, para el periodo de enero, hasta el último día de febrero. Las entidades del grupo no pueden acogerse a la cuenta corriente tributaria.
Ejemplo de liquidación agregada
Un grupo con tres sociedades obtiene en un mes estos resultados individuales:
| Entidad | Resultado del 322 |
|---|---|
| Matriz (dominante) | 30.000 € a ingresar |
| Filial B (exportadora) | 12.000 € a devolver |
| Filial C | 5.000 € a ingresar |
| Modelo 353 | 23.000 € a ingresar |
Fuera del grupo, la filial B habría tenido que compensar sus 12.000 € en periodos siguientes o esperar a la devolución, mientras la matriz y C pagaban 35.000 €. Dentro del grupo, el saldo de B reduce el pago ese mismo mes.
Cada sociedad registra su liquidación contra la dominante y no contra Hacienda. En B, el saldo a su favor se convierte en un crédito con la matriz:
| Cuenta (Filial B) | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 477 Hacienda Pública, IVA repercutido | 3.000,00 | |
| 5523 Cuenta corriente con empresas del grupo (Matriz) | 12.000,00 | |
| 472 Hacienda Pública, IVA soportado | 15.000,00 |
La matriz, después de liquidar su propio IVA contra la 4750, integra a las filiales:
| Cuenta (Matriz) | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 5523 Cuenta corriente con empresas del grupo (Filial C) | 5.000,00 | |
| 4750 Hacienda Pública, acreedora por IVA | 7.000,00 | |
| 5523 Cuenta corriente con empresas del grupo (Filial B) | 12.000,00 |
La 4750 de la matriz queda en 23.000 €, que es lo que paga con el 353. Cómo se liquidan después las cuentas corrientes entre sociedades depende del acuerdo interno del grupo; conviene dejarlo por escrito desde el primer mes.
Nivel básico y nivel avanzado
En el nivel básico las operaciones entre sociedades del grupo tributan con las reglas generales: se facturan con IVA, el emisor lo repercute y el receptor lo deduce. Lo único que cambia es la liquidación conjunta.
En el nivel avanzado, que exige una opción adicional también en diciembre, las operaciones intragrupo tienen una base imponible especial: el coste de los bienes y servicios utilizados en ellas por los que se haya soportado IVA. Esto interesa sobre todo cuando hay sociedades con prorrata o actividades exentas, porque permite recuperar IVA que de otra forma se perdería, y además autoriza a renunciar a algunas exenciones en las operaciones internas. A cambio, el grupo debe mantener un sistema de información analítica que justifique esos costes, y las operaciones intragrupo se identifican en el SII con su clave de régimen especial. Si el grupo tiene prorrata, revisa antes la guía de prorrata de IVA.
El SII como control interno del grupo
Un grupo de IVA tiene una ventaja que pocas empresas aprovechan: en las operaciones internas, las dos partes están en el SII. Cada factura intragrupo debería aparecer como contrastada en el emisor y en el receptor. Si no es así, hay un error de registro, un desfase de periodo o una refacturación que no se ha registrado en la otra sociedad. Revisar mensualmente el contraste de facturas limitado a NIF del grupo es la conciliación intercompany más rápida que existe; la guía de cargos intercompany y refacturaciones explica cómo cuadrar los saldos en contabilidad.
Ten en cuenta también que el precio de las operaciones internas sigue sujeto a las normas de operaciones vinculadas en el Impuesto sobre Sociedades, aunque en IVA se use la base de coste del nivel avanzado.
Al estar todas las entidades en el SII, el grupo queda fuera de VERI*FACTU; las sociedades que no entren en el REGE ni en el SII sí deberán adaptar su facturación, como explica la guía de VERI*FACTU para grupos de empresas.
Si cada sociedad del grupo lleva su contabilidad en el mismo programa, el cuadre de las cuentas 5523 entre ellas se revisa en minutos.