Une SRL achète une machine de 120 000 EUR hors TVA et la finance par un crédit d’investissement bancaire de 100 000 EUR sur cinq ans. Comptablement, deux histoires parallèles commencent : celle de la machine, qui s’amortit, et celle de la dette, qui se rembourse. Les relier sans les confondre est tout l’enjeu.
Les comptes utilisés
| Compte PCMN | Contenu |
|---|---|
| 230 Installations, machines et outillage | le bien financé, à son coût d’acquisition |
| 173 Établissements de crédit (dettes à plus d’un an) | le capital restant dû au-delà des douze prochains mois |
| 423 Dettes à plus d’un an échéant dans l’année, établissements de crédit | le capital à rembourser dans les douze mois |
| 650 Charges des dettes | les intérêts de la période |
| 492 Charges à imputer | les intérêts courus mais pas encore payés à la clôture |
| 550 Établissements de crédit, comptes courants | le compte bancaire |
Le tableau de remboursement fourni par la banque est la pièce justificative de toutes les écritures sur la dette. Gardez-le avec le contrat.
Mise à disposition des fonds
La banque verse souvent les fonds directement au fournisseur de la machine, sur présentation de la facture. L’écriture reste la même : la dette naît pour le montant mis à disposition.
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 550 Banque | 100 000 | |
| 173 Établissements de crédit | 100 000 |
L’achat de la machine suit son circuit normal : 230 et 411 au débit, 440 au crédit, puis paiement du fournisseur. Le financement ne change rien à la date ni à la base de l’amortissement de la machine.
Les remboursements
Prenons un remboursement en capital constant de 20 000 EUR par an, intérêts à 4 % sur le capital restant dû, payés annuellement. Première échéance : 20 000 EUR de capital et 4 000 EUR d’intérêts.
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 423 Dettes échéant dans l’année | 20 000 | |
| 650 Charges des dettes | 4 000 | |
| 550 Banque | 24 000 |
Le capital est débité en 423 lorsque la part de l’année a déjà été reclassée à la clôture précédente ; pour une échéance qui tombe avant toute clôture, débitez directement 173.
En mensualités constantes (le cas le plus fréquent), la part d’intérêts diminue chaque mois et la part de capital augmente. Encodez chaque échéance selon le tableau de la banque, ou passez une écriture mensuelle globale et régularisez la ventilation chaque trimestre. Le mécanisme des tableaux d’amortissement est expliqué dans les intérêts d’emprunt et plans de remboursement.
À la clôture : reclasser et rattacher
Deux écritures s’imposent chaque année au bilan.
Le reclassement de la part à un an. Les comptes annuels distinguent les dettes à plus d’un an et celles qui échoient dans l’année. À la clôture, transférez de 173 vers 423 le capital qui sera remboursé au cours des douze mois suivants, d’après le tableau.
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 173 Établissements de crédit | 20 000 | |
| 423 Dettes échéant dans l’année | 20 000 |
Les intérêts courus. Si l’échéance annuelle tombe le 30 juin et que l’exercice se clôture le 31 décembre, six mois d’intérêts sont dus mais pas encore payés. Ils sont rattachés à l’exercice : débit 650, crédit 492, puis extournés à l’ouverture. Voir les intérêts d’emprunt courus.
Frais de dossier et garanties
Les frais de dossier et autres frais d’émission d’un emprunt peuvent être pris en charge immédiatement ou portés à l’actif en frais d’établissement (202 Frais d’émission d’emprunts) et amortis sur la durée du crédit. Pour une PME, la prise en charge immédiate en 657 est la solution la plus simple quand le montant est faible. Le détail est dans les frais de mise en place d’emprunt.
Les sûretés accordées à la banque (gage sur fonds de commerce, hypothèque, caution du dirigeant, garantie d’un organisme régional) ne s’enregistrent pas dans les comptes de bilan. Elles figurent dans l’annexe des comptes annuels parmi les droits et engagements ; tenez-en la liste à jour.
Erreurs fréquentes
- Passer la mensualité entière en charge : le résultat est sous-évalué du montant du capital remboursé, et la dette reste au bilan alors qu’elle a diminué.
- Oublier le reclassement en 423 : le bilan présente une structure de financement trompeuse, et les ratios de liquidité calculés par la banque sont faux.
- Faire correspondre l’amortissement de la machine à la durée du crédit : l’amortissement suit la durée d’utilisation du bien, pas celle du financement, voir les amortissements des immobilisations.
- Ne pas rapprocher le solde 173 + 423 du capital restant dû indiqué par la banque au 31 décembre. Ce contrôle prend deux minutes et révèle toute échéance mal encodée.