Un coche que el comercial usa también los fines de semana, un piso cedido al director técnico o un seguro de salud para toda la familia son retribuciones en especie. El artículo 42 de la Ley del IRPF las define como la utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por un precio inferior al de mercado, aunque no supongan un gasto real para quien los concede. Para el trabajador son renta; para la empresa, tres obligaciones: valorarlas, practicar un ingreso a cuenta y cotizar por ellas.
Cómo se valoran según el artículo 43
La regla general es el valor normal de mercado, pero la ley fija reglas especiales para los casos más frecuentes:
| Beneficio | Valoración anual en IRPF |
|---|---|
| Uso de vivienda propiedad de la empresa | 10 % del valor catastral; 5 % si el valor catastral se ha revisado en el periodo o en los diez anteriores; con un máximo del 10 % de las demás retribuciones del trabajo |
| Uso de vehículo propiedad de la empresa | 20 % del coste de adquisición, incluidos los tributos |
| Uso de vehículo que no es de la empresa (renting, leasing) | 20 % del valor de mercado del vehículo nuevo |
| Entrega del vehículo | coste de adquisición, teniendo en cuenta la valoración del uso anterior |
| Préstamo con interés inferior al legal del dinero | diferencia entre el interés pagado y el interés legal vigente |
| Seguro de enfermedad | exento hasta 500 € por persona asegurada (1.500 € con discapacidad); el exceso es retribución en especie |
Para vehículos energéticamente eficientes, la valoración del uso puede reducirse hasta un 30 % en los términos que fija el reglamento. Las cuantías y exenciones vigentes de otros beneficios, como los vales de comida, se fijan en el artículo 42 de la ley y en su reglamento, y la Agencia Tributaria las recoge cada año en su manual práctico de Renta.
Si el vehículo o la vivienda se usan para trabajar y también para fines particulares, solo se valora la parte de disponibilidad para uso privado, que la empresa debe poder justificar con un criterio razonable.
Ingreso a cuenta: repercutirlo o asumirlo
Sobre el valor de la retribución en especie, la empresa aplica el tipo de retención del trabajador y obtiene el ingreso a cuenta, que ingresa en Hacienda con el modelo 111. Hay dos opciones:
- Repercutirlo al trabajador, descontándolo de su neto. Es lo habitual.
- Asumirlo la empresa. Entonces, según el artículo 43.2, el ingreso a cuenta se suma al valor de la retribución, porque la empresa está pagando un impuesto que correspondía al trabajador.
La decisión debe constar en el contrato o en la política de beneficios, para no discutirla después con el trabajador ni con la Inspección.
Ejemplo: coche de renting con uso particular
Una SL tiene en renting un coche cuyo valor de mercado nuevo es de 30.000 €. Lo usa un comercial, y la empresa estima un 50 % de disponibilidad para uso privado. Valoración anual: 30.000 × 20 % × 50 % = 3.000 €, es decir, 250 € al mes. El comercial cobra 2.500 € brutos dinerarios y su tipo de retención es del 18 %.
| Concepto del recibo | Importe |
|---|---|
| Salario dinerario | 2.500,00 € |
| Retribución en especie (vehículo) | 250,00 € |
| Retención IRPF sobre el dinerario (18 %) | −450,00 € |
| Ingreso a cuenta repercutido (18 % de 250) | −45,00 € |
| Cuota obrera, sobre una base que incluye la especie (cifra hipotética) | −170,00 € |
| Deducción por la especie, que no se paga en dinero | −250,00 € |
| Líquido a percibir | 1.835,00 € |
Asiento de la nómina
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 640 Sueldos y salarios | 2.500,00 | |
| 4751 HP acreedora por retenciones practicadas | 495,00 | |
| 476 Organismos de la Seguridad Social, acreedores | 170,00 | |
| 465 Remuneraciones pendientes de pago | 1.835,00 |
La cuota patronal del mes se calcula también sobre una base que incluye los 250 € y se registra en la 642 de la forma habitual.
Dónde va el coste del beneficio
La factura mensual del renting ya está en la contabilidad, en la 621 Arrendamientos y cánones. Si además se cargara la 640 por los 250 €, el gasto quedaría duplicado. Hay dos formas correctas de presentarlo:
- Dejar el coste en su cuenta por naturaleza (621 para el renting, 628 para los suministros de una vivienda). Los seguros del personal nunca van a la 625, que el PGC reserva para los seguros de la empresa: su prima se registra en la 649.
- Reclasificar a gastos de personal (640 o 649) el coste real del beneficio, para que la partida de personal refleje lo que cuesta la plantilla.
La segunda opción da una imagen más útil del coste laboral, sobre todo si se reparte por departamentos. Elige una y aplícala a todos los beneficios. La ficha de cuentas está en retribuciones en especie en el plan contable.
Cotización, IVA y declaraciones
- Seguridad Social: las retribuciones en especie forman parte de la base de cotización y se valoran con las mismas reglas del IRPF, salvo los conceptos que la Ley General de la Seguridad Social excluye expresamente.
- IVA: ceder un vehículo o una vivienda al trabajador como parte de su retribución puede ser una operación sujeta, y además limita la deducción del IVA soportado en el vehículo. Revisa el caso con el criterio de IVA en gastos de vehículo.
- Modelos 111 y 190: los rendimientos en especie y sus ingresos a cuenta tienen casillas propias en el modelo 111 y figuran separados del dinerario en el resumen anual.
Los préstamos a empleados merecen un aviso: si se entrega más de lo trabajado, ya no es un anticipo de salario sino un préstamo, y sin interés de mercado genera retribución en especie, como explicamos en anticipos de nómina a empleados.
Configurar cada beneficio como un concepto fijo en la nómina, con su valoración y su ingreso a cuenta, evita recalcularlo cada mes.