El patrimonio neto es la parte del balance que pertenece a los socios: lo que aportaron y los beneficios que la sociedad ha retenido. En el PGC se recoge en los subgrupos 10 a 13 y no es una única cifra: el capital, las reservas, los resultados y las subvenciones tienen reglas distintas en la Ley de Sociedades de Capital, sobre todo cuando se trata de repartir dividendos o de detectar pérdidas graves.
Cuentas principales
| Cuenta | Contenido |
|---|---|
| 100 Capital social | Capital escriturado de la SL o SA |
| 102 Capital | Patrimonio aportado por el empresario individual |
| 103 Socios por desembolsos no exigidos | Capital suscrito de una SA que aún no se ha pedido a los accionistas |
| 104 Socios por aportaciones no dinerarias pendientes | Bienes comprometidos que aún no se han entregado |
| 110 Prima de emisión o asunción | Aportación por encima del valor nominal |
| 112 Reserva legal | Reserva obligatoria |
| 113 Reservas voluntarias | Beneficios retenidos de libre disposición |
| 118 Aportaciones de socios o propietarios | Aportaciones sin ampliar capital |
| 120/121 Remanente / Resultados negativos de ejercicios anteriores | Resultados pendientes de aplicar |
| 129 Resultado del ejercicio | Beneficio o pérdida del año |
| 130 a 132 Subvenciones, donaciones y legados | Ayudas de capital pendientes de imputar a resultados |
Constitución de una SL
Desde la reforma de la Ley Crea y Crece, una SL puede constituirse con un capital inferior a 3.000 €, pero mientras no alcance esa cifra debe destinar a reserva legal al menos el 20 % del beneficio hasta que reserva y capital sumen 3.000 €, y, si se liquida con patrimonio insuficiente, los socios responden solidariamente de la diferencia entre 3.000 € y el capital suscrito. Ver constituir una sociedad limitada.
Constitución con 3.000 € desembolsados en la cuenta de la sociedad:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 572 Bancos | 3.000 | |
| 100 Capital social | 3.000 |
Los gastos de notaría, registro y tributos de la constitución y de las ampliaciones de capital no pasan por la cuenta de pérdidas y ganancias: el PGC los imputa directamente al patrimonio neto como menores reservas (cargo en la 113). Los gastos de puesta en marcha del negocio, como la publicidad de lanzamiento o la formación inicial, sí son gasto del ejercicio.
Reserva legal
Las sociedades deben destinar el 10 % del beneficio del ejercicio a reserva legal hasta que esta alcance el 20 % del capital social. La dotación se hace al aplicar el resultado:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 129 Resultado del ejercicio | 40.000 | |
| 112 Reserva legal | 4.000 | |
| 113 Reservas voluntarias | 36.000 |
Ampliación de capital con prima
Un nuevo socio aporta 50.000 € por participaciones con valor nominal de 5.000 €:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 572 Bancos | 50.000 | |
| 100 Capital social | 5.000 | |
| 110 Prima de emisión o asunción | 45.000 |
Desembolsos pendientes, autocartera y otras partidas
Además del capital y las reservas, el patrimonio neto recoge partidas que restan o que tienen un destino legal concreto.
| Situación | Cuenta | Cómo se presenta |
|---|---|---|
| Capital suscrito no desembolsado (solo SA) | 103; al pedirlo, 558 Socios por desembolsos exigidos | 103 resta del capital; 558 es un crédito |
| Participaciones o acciones propias compradas | 108 o 109 si se compran para reducir capital | restan del patrimonio neto, sin resultado |
| Gastos de emisión o ampliación | 113 Reservas voluntarias (cargo) | menores reservas, netos del efecto fiscal |
| Reducción de capital con cargo a reservas libres | 1142 Reserva por capital amortizado | reserva indisponible |
| Acciones o participaciones con dividendo obligatorio o rescate pactado | 150 o 502 | pasivo financiero, no capital |
En una SL el capital debe estar íntegramente desembolsado desde la constitución, así que la 103 solo aparece en sociedades anónimas, que pueden dejar pendiente hasta el 75 % del nominal. Las aportaciones de socios sin ampliar capital (118) se tratan en cuentas con socios y administradores.
Cuando la sociedad compra participaciones propias, el pago no es un gasto ni una inversión. Si una SL adquiere el 10 % de sus participaciones a un socio que se va por 30.000 €, carga la 108 y abona la 572. Si después las vende por 35.000 €, los 5.000 € de diferencia van a reservas, no a ingresos. Si las amortiza, reduce capital, y la diferencia entre lo pagado y el nominal también se ajusta contra reservas.
Las acciones preferentes o sin voto con dividendo mínimo obligatorio son el error más frecuente: aunque se llamen acciones, si la sociedad no puede evitar pagar o rescatar, el PGC las considera deuda (cuenta 150 a largo plazo) y su dividendo se registra como gasto financiero.
Reparto de dividendos y retención
La junta decide cómo aplicar el resultado. Solo se pueden repartir dividendos con cargo al beneficio del ejercicio o a reservas de libre disposición, y nunca si, como consecuencia, el patrimonio neto queda por debajo del capital social (artículo 273 de la Ley de Sociedades de Capital). Antes hay que cubrir la reserva legal y compensar pérdidas de ejercicios anteriores.
| Cuenta | Uso |
|---|---|
| 526 Dividendo activo a pagar | Dividendo acordado pendiente de pago |
| 557 Dividendo activo a cuenta | Dividendo anticipado antes de aprobar las cuentas |
| 4751 H.P., acreedora por retenciones practicadas | Retención practicada al socio |
Ejemplo: la junta aprueba un dividendo de 10.000 € a socios personas físicas, con una retención del 19 % en el ejemplo.
| Momento | Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|---|
| Acuerdo de la junta | 129 Resultado del ejercicio | 10.000 | |
| 526 Dividendo activo a pagar | 10.000 | ||
| Pago | 526 Dividendo activo a pagar | 10.000 | |
| 572 Bancos | 8.100 | ||
| 4751 H.P., acreedora por retenciones practicadas | 1.900 |
La retención se ingresa con el modelo 123 y se resume en el 193. Cuando el socio es otra sociedad que cumple los requisitos de exención del artículo 21 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, puede no haber retención. El dividendo a cuenta exige que los administradores formulen un estado contable que demuestre liquidez suficiente, y su importe no puede superar los resultados obtenidos desde el último cierre, menos pérdidas pendientes, reservas obligatorias y el impuesto estimado. En el balance, la 557 resta del patrimonio neto hasta que la junta aprueba el reparto definitivo.
Subvenciones y donaciones de capital
Una subvención no reintegrable concedida para financiar un activo no es un ingreso del año en que se cobra. El PGC la registra en patrimonio neto y la traspasa a resultados al mismo ritmo que se amortiza el activo. Mientras existan dudas razonables de cumplir las condiciones, es una deuda transformable en subvención (172 o 522).
| Cuenta | Uso |
|---|---|
| 130 Subvenciones oficiales de capital | Ayudas públicas para inversiones |
| 131 Donaciones y legados de capital | Activos o fondos recibidos gratis de terceros |
| 4708 H.P., deudora por subvenciones concedidas | Subvención concedida pendiente de cobro |
| 746 Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado | Imputación anual |
| 740 Subvenciones, donaciones y legados a la explotación | Ayudas para gastos corrientes |
Ejemplo con el criterio del PGC de Pymes, que registra directamente el efecto fiscal: una SL recibe 20.000 € para una máquina de 100.000 € que amortiza en diez años, con un tipo del Impuesto sobre Sociedades del 25 %.
| Momento | Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|---|
| Concesión | 4708 H.P., deudora por subvenciones concedidas | 20.000 | |
| 130 Subvenciones oficiales de capital | 15.000 | ||
| 479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles | 5.000 | ||
| Cada cierre | 130 Subvenciones oficiales de capital | 1.500 | |
| 479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles | 500 | ||
| 746 Subvenciones de capital transferidas al resultado | 2.000 |
Lo que aportan los socios sin contraprestación no es una donación de la cuenta 131 sino una aportación de socios (118), y nunca un ingreso. La justificación de las ayudas públicas se trata en cuenta justificativa de subvenciones.
Retribuciones pagadas con participaciones
Cuando una sociedad remunera a empleados o directivos con participaciones, opciones sobre acciones o derechos cuyo importe depende del valor de la empresa, aplica la norma de registro y valoración 17.ª del PGC. El PGC de Pymes no la desarrolla, así que una pyme que tenga estos planes se remite a las normas del PGC general, como prevé el artículo 3 del Real Decreto 1515/2007.
| Tipo de plan | Gasto | Contrapartida |
|---|---|---|
| Se entregan participaciones u opciones | 6450 Retribuciones al personal liquidados con instrumentos de patrimonio | 111 Otros instrumentos de patrimonio neto |
| Se paga en dinero según el valor de la empresa (participaciones fantasma) | 6457 Retribuciones al personal liquidados en efectivo basado en instrumentos de patrimonio | 147 Provisión por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio |
El gasto se reparte durante el periodo en que el empleado tiene que seguir en la empresa para consolidar el derecho. En los planes liquidados con participaciones se valora a la fecha de concesión y no se revisa por cambios posteriores de valor; en los liquidados en efectivo, la provisión se actualiza a cada cierre. El error habitual es no registrar nada hasta que se ejercen las opciones, con lo que los años de servicio quedan sin gasto. Para el empleado, el beneficio suele ser rendimiento del trabajo en especie cuando recibe las participaciones.
Pérdidas y desequilibrio patrimonial
Si las pérdidas dejan el patrimonio neto por debajo de la mitad del capital social, la Ley de Sociedades de Capital obliga a los administradores a convocar junta para disolver o restablecer el equilibrio, salvo que se aumente o reduzca el capital en la medida suficiente. Conviene vigilarlo cada trimestre, no solo al formular cuentas. Las aportaciones de socios en la cuenta 118 cuentan como patrimonio neto y son una vía habitual para restablecerlo; ver cuentas con socios y administradores.
Relación con el resultado
El resultado del ejercicio no se traspasa automáticamente: lo aplica la junta. Ver resultado acumulado y resultado del ejercicio y patrimonio neto y aplicación del resultado.