Un bien immobilisé reste inscrit à son coût d’origine en classe 2 pendant toute sa vie. Son usure ne se retranche jamais du compte d’immobilisation : elle se cumule dans un compte d’amortissements de la classe 28, qui vient en déduction de la valeur brute au bilan. La charge de chaque exercice passe en 6811 Dotations aux amortissements sur immobilisations incorporelles et corporelles, avec les sous-comptes 68111 pour l’incorporel et 68112 pour le corporel.
Une dotation calculée au jour près
Une camionnette achetée 30 000 € HT, mise en service le 1er avril, amortie en linéaire sur 5 ans, exercice clos le 31 décembre. La première année ne compte que neuf mois : c’est le prorata temporis.
| Exercice | Calcul | Dotation | Cumul en 28182 | Valeur nette |
|---|---|---|---|---|
| N | 30 000 / 5 × 9/12 | 4 500 | 4 500 | 25 500 |
| N+1 à N+4 | 30 000 / 5 | 6 000 par an | 28 500 à N+4 | 1 500 à N+4 |
| N+5 | solde (3 mois) | 1 500 | 30 000 | 0 |
L’écriture de chaque clôture est la même :
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 68112 Dotations aux amortissements – immobilisations corporelles | 6 000 | |
| 28182 Amortissements du matériel de transport | 6 000 |
Le point de départ est la mise en service, pas la date de facture ni celle du paiement. Une machine livrée en novembre et installée en février commence à s’amortir en février. La base est le coût d’acquisition hors TVA récupérable, frais d’installation compris ; pour une voiture particulière dont la TVA n’est pas déductible, la base est TTC.
Les comptes d’amortissements cumulés par catégorie
Le compte d’amortissement se forme en insérant un 8 après le 2 du compte d’immobilisation : 2183 devient 28183. Le PCG publie ainsi des comptes 280 pour l’incorporel et 281 pour le corporel, avec la même ventilation que les comptes 20 et 21. Voici les correspondances les plus utilisées, avec des durées d’usage couramment retenues à titre indicatif :
| Catégorie de bien | Immobilisation | Amortissements cumulés | Durée courante |
|---|---|---|---|
| Constructions (bâtiment) | 2131 | 28131 | 20 à 50 ans selon les composants |
| Agencements et aménagements des constructions | 2135 | 28135 | 10 à 20 ans |
| Aménagements de terrains (voirie, clôtures, parkings) | 212 | 2812 | 10 à 20 ans |
| Aménagements locatifs dans un local loué | 2181 ou 214 | 28181 ou 2814 | durée d’usage, plafonnée par le bail |
| Agencements commerciaux (vitrine, comptoir, éclairage) | 2181 | 28181 | 5 à 10 ans |
| Matériel et machines industrielles | 2154 | 28154 | 5 à 10 ans |
| Outillage industriel et équipement d’atelier | 2155 | 28155 | 5 à 10 ans |
| Équipements d’entrepôt (rayonnages, chariots) | 2154 ou 2181 | 28154 ou 28181 | 5 à 10 ans |
| Véhicules et matériel de transport | 2182 | 28182 | 4 à 5 ans |
| Matériel informatique et de bureau | 2183 | 28183 | 3 ans |
| Mobilier | 2184 | 28184 | 10 ans |
Trois points reviennent souvent :
- Une ligne par bien dans le registre, un seul compte 28 par catégorie dans la balance. Le cumul global du 28183 doit être égal à la somme des amortissements de chaque ordinateur listé au registre des immobilisations.
- Les aménagements dans un local loué s’amortissent sur leur durée d’utilisation propre ; si le bail prévoit qu’ils restent au bailleur à son terme sans renouvellement probable, la durée ne dépasse pas celle du bail.
- Les constructions se décomposent : gros œuvre, toiture, installations électriques et chauffage ont des durées différentes et chacun a son compte 2813x et 28131x. Le terrain sous le bâtiment ne s’amortit pas.
Dérogatoire : quand le fiscal va plus vite
La durée comptable reflète l’utilisation réelle. Le droit fiscal admet des durées d’usage par profession et, pour certains matériels neufs, le mode dégressif. L’écart entre l’amortissement fiscal, plus rapide, et l’amortissement comptable se constate en amortissement dérogatoire, une provision réglementée inscrite dans les capitaux propres :
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 68725 Dotations aux provisions réglementées – amortissements dérogatoires | écart de l’exercice | |
| 145 Amortissements dérogatoires | écart de l’exercice |
Quand l’amortissement fiscal devient inférieur au comptable, en fin de plan, le compte 145 se reprend en 78725. Ces comptes 687 et 787 font partie des rares comptes exceptionnels maintenus dans le PCG modernisé.
Sortie d’un bien amorti
À la cession ou à la mise au rebut, une dernière dotation est calculée jusqu’à la date de sortie. Le bien et ses amortissements quittent ensuite le bilan ensemble : débit 28182 pour le cumul, débit 657 Valeurs comptables des immobilisations cédées pour la valeur nette restante, crédit 2182 pour la valeur brute. Le prix de vente éventuel va en 757. La méthode complète figure dans plus-values de cession d’immobilisations.
Erreurs relevées en révision
- Un bien totalement amorti mais vendu depuis longtemps qui figure encore en 21 et en 28 : la valeur nette est nulle, mais le registre ne reflète plus la réalité.
- Une dotation identique chaque année alors que le bien a été acquis en cours d’exercice.
- Une durée raccourcie d’un exercice à l’autre pour réduire le résultat, sans changement réel d’utilisation.
- Des petits équipements de faible valeur immobilisés et amortis sur cinq ans, alors que la politique de l’entreprise prévoit de les passer en charges : voir la politique de capitalisation.