Une palette arrive le 29 décembre avec un bon de livraison, la facture du fournisseur suit le 8 janvier. Le stock physique compté au 31 décembre inclut cette palette : la dette correspondante doit donc aussi figurer au bilan, sinon le résultat de l’exercice est artificiellement gonflé.
Le compte 444 Factures à recevoir
Le PCMN prévoit dans la rubrique 44 Dettes commerciales un compte spécifique, 444 Factures à recevoir, pour les achats dont le bien ou le service a été reçu mais dont la facture manque encore. Il se distingue de :
- 440 Fournisseurs, réservé aux factures reçues ;
- 492 Charges à imputer, utilisé plutôt pour des charges courues sans facture attendue (intérêts, indexations) ;
- 406 Acomptes versés, pour ce qui a été payé avant la livraison.
Écriture à la clôture
Valeur des marchandises selon le bon de commande : 8 000 EUR HTVA.
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 604 | Achats de marchandises | 8 000 | |
| 444 | Factures à recevoir | 8 000 |
La TVA n’est pas comptabilisée à ce stade. En Belgique, le droit à déduction s’exerce sur la base de la facture : tant qu’elle n’est pas en possession de l’entreprise, rien ne va en 411 ni en grille 81 de la déclaration.
Si les marchandises ne sont pas encore vendues au 31 décembre, l’inventaire les reprend dans le stock 340 par la variation de stock (609), comme les autres marchandises.
Réception de la facture
Au début de l’exercice suivant, l’écriture de la clôture est extournée :
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 444 | Factures à recevoir | 8 000 | |
| 604 | Achats de marchandises | 8 000 |
Puis la facture est comptabilisée normalement quand elle arrive :
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 604 | Achats de marchandises | 8 000 | |
| 411 | TVA à récupérer, 21 % | 1 680 | |
| 440 | Fournisseur | 9 680 |
Si le prix final diffère, la différence apparaît naturellement dans le nouvel exercice. Un écart important et connu avant l’arrêté des comptes justifie de corriger l’estimation.
Avec la facturation Peppol
Depuis le 1er janvier 2026, les fournisseurs belges assujettis envoient leurs factures par Peppol. Une facture structurée contient souvent la référence de commande et le numéro de bon de livraison. Un rapprochement automatique entre réceptions et factures permet de lister, à la clôture, toutes les réceptions sans facture : c’est exactement le contenu de 444. Les factures de fournisseurs étrangers, qui ne passent pas par Peppol, restent à suivre manuellement.
Contrôles du compte 444
- chaque montant correspond à un bon de livraison ou un bon de réception daté avant la clôture ;
- le solde est extourné à l’ouverture, sinon les achats sont comptés deux fois ;
- aucun montant ne reste en 444 plus de quelques mois sans explication ;
- les marchandises en 444 sont bien comprises dans l’inventaire physique.
Voir aussi le cut-off des achats en fin d’exercice et les comptes fournisseurs dans le PCMN.