Ob die Jahresrechnung eines Unternehmens durch eine externe Revisionsstelle geprüft werden muss, richtet sich in der Schweiz nach dem Obligationenrecht (OR). Das OR unterscheidet dabei zwischen einer ordentlichen Revision und einer eingeschränkten Revision und lässt kleinen Unternehmen unter bestimmten Voraussetzungen den Verzicht offen. Wer die Regeln früh kennt, vermeidet böse Überraschungen beim Abschluss und kann die Zusammenarbeit mit der Revisionsstelle sauber planen.
Zweck der Revision
Die Revision soll sicherstellen, dass die Jahresrechnung den gesetzlichen Vorschriften und den Statuten entspricht und ein verlässliches Bild der finanziellen Lage vermittelt. Sie schützt damit nicht nur die Eigentümer, sondern auch Gläubiger, Banken und weitere Anspruchsgruppen. Eine geprüfte Jahresrechnung schafft Vertrauen und ist bei Finanzierungen oder einem späteren Verkauf oft ein klarer Vorteil. Wie der Abschluss formal aufgebaut ist, zeigt der Beitrag zur Jahresrechnung nach OR.
Ordentliche versus eingeschränkte Revision
Die beiden Prüfungsarten unterscheiden sich in Tiefe und Aussagekraft:
- Die ordentliche Revision ist umfassend. Die Revisionsstelle prüft die Buchführung detailliert, beurteilt das interne Kontrollsystem (IKS) und gibt ein positiv formuliertes Prüfurteil ab.
- Die eingeschränkte Revision ist deutlich schlanker. Sie stützt sich vor allem auf Befragungen, analytische Prüfungen und einzelne Detailprüfungen und endet mit einem negativ formulierten Urteil.
Welche Variante zulässig oder vorgeschrieben ist, hängt von der Grösse des Unternehmens ab.
Schwellenwerte
Massgebend ist, ob ein Unternehmen wirtschaftlich als gross gilt. Eine ordentliche Revision ist insbesondere dann zwingend, wenn in zwei aufeinanderfolgenden Geschäftsjahren zwei der folgenden Grössenkriterien überschritten werden:
| Kriterium | Worum es geht |
|---|---|
| Bilanzsumme | Gesamtwert der Aktiven gemäss Bilanz |
| Umsatzerlös | Jährlicher Umsatz aus der Geschäftstätigkeit |
| Vollzeitstellen | Anzahl Vollzeitstellen im Jahresdurchschnitt |
Publikumsgesellschaften und Konzerne, die eine Konzernrechnung erstellen müssen, unterliegen ebenfalls der ordentlichen Revision. Liegt ein Unternehmen unter diesen Schwellen, genügt grundsätzlich die eingeschränkte Revision. Die konkreten Werte werden vom Gesetzgeber festgelegt und sollten vor dem Abschluss anhand der aktuellen Fassung des OR geprüft werden.
Opting-out für kleine Unternehmen
Sehr kleine Gesellschaften können ganz auf die Revisionsstelle verzichten. Dieses Opting-out ist möglich, wenn das Unternehmen im Jahresdurchschnitt nicht mehr als zehn Vollzeitstellen hat und sämtliche Gesellschafter zustimmen. Der Verzicht gilt auch für die folgenden Jahre, solange die Voraussetzungen erfüllt bleiben.
Wichtig ist:
- Das Opting-out muss im Handelsregister eingetragen werden.
- Es entbindet nicht von der Pflicht zur ordnungsgemässen Buchführung und zum Jahresabschluss.
- Ein nachträgliches Opting-in bleibt jederzeit möglich, etwa weil eine Bank eine geprüfte Rechnung verlangt.
Für Einzelfirmen besteht in der Regel ohnehin keine Revisionspflicht. Welche Pflichten an die Rechtsform geknüpft sind, behandelt der Überblick zu Gründung und Rechtsform in der Schweiz. Ob Einzelfirma, GmbH oder AG gewählt wird, beeinflusst auch die Revisionsfrage.
Pflichten gegenüber der Revisionsstelle
Die Revisionsstelle muss unabhängig sein und darf nicht in die Buchführung eingebunden sein, die sie prüft. Das Unternehmen ist verpflichtet, ihr alle erforderlichen Unterlagen zugänglich zu machen und Auskünfte wahrheitsgemäss zu erteilen. Bei der eingeschränkten Revision sind die Unabhängigkeitsanforderungen etwas weniger streng, weshalb hier auch das ausführende Treuhandbüro unter Bedingungen tätig sein kann. Wie sich diese Zusammenarbeit organisieren lässt, beschreibt der Beitrag dazu, mit dem Treuhänder zusammenarbeiten.
Ablauf der Prüfung
In der Praxis folgt die Revision einem wiederkehrenden Muster:
- Planung: Die Revisionsstelle verschafft sich einen Überblick über Geschäftsmodell, Risiken und Vorjahr.
- Prüfungshandlungen: Befragungen, analytische Prüfungen und Detailprüfungen einzelner Positionen.
- Beurteilung: Bewertung der Ergebnisse und Klärung offener Punkte mit der Geschäftsführung.
- Berichterstattung: Erstellung des Revisionsberichts zuhanden der Generalversammlung.
Der Bericht ist Grundlage dafür, dass die Jahresrechnung genehmigt und über die Gewinnverwendung entschieden werden kann.
Vorbereitung der Unterlagen
Eine gute Vorbereitung verkürzt die Prüfung und senkt die Kosten. Hilfreich ist insbesondere:
- ein sauber geführter KMU-Kontenrahmen mit nachvollziehbaren Buchungen
- abgestimmte Bestände bei Bank, Kassa, Debitoren und Kreditoren
- vollständige Belege sowie eine geordnete Ablage
- dokumentierte Abgrenzungen, Abschreibungen und Rückstellungen
- abgestimmte MWST-Konten, die mit den bei der ESTV eingereichten Abrechnungen übereinstimmen
Wer den Abschluss strukturiert angeht, profitiert von einer klaren Reihenfolge. Die Abschlussbuchungen am Jahresende helfen, nichts zu vergessen, bevor die Unterlagen an die Revisionsstelle gehen. Den Gesamtablauf zeigt der Überblick zum Jahresabschluss in der Schweiz.