Anlægsaktiver er de aktiver, virksomheden har anskaffet for at bruge dem i driften i flere år: maskiner, biler, IT-udstyr, inventar, indretning af lejede lokaler, bygninger og immaterielle rettigheder. De udgiftsføres ikke ved købet, men fordeles over brugstiden gennem afskrivninger. Kontoplanen skal kunne vise både, hvad aktiverne har kostet, og hvor meget der er afskrevet.
Tre hovedgrupper
| Gruppe | Eksempler |
|---|---|
| Immaterielle anlægsaktiver | Goodwill, software, aktiverede udviklingsomkostninger, rettigheder |
| Materielle anlægsaktiver | Grunde og bygninger, maskiner, inventar, biler, IT, indretning af lejede lokaler |
| Finansielle anlægsaktiver | Kapitalandele i datterselskaber, langfristede deposita, udlån |
Grupperne svarer til balanceopstillingen i årsregnskabsloven, så en kontoplan bygget på dem gør årsrapporten nem at lave.
To konti pr. aktivgruppe
For hver gruppe af materielle og immaterielle aktiver bruges et kontopar:
| Konto (eksempel) | Indhold |
|---|---|
| Maskiner, kostpris | Anskaffelsessum inkl. levering og installation |
| Maskiner, akkumulerede afskrivninger | Summen af årets og tidligere års afskrivninger (negativ saldo) |
| IT-udstyr, kostpris | |
| IT-udstyr, akkumulerede afskrivninger |
Den bogførte værdi er kostpris minus akkumulerede afskrivninger. At holde de to adskilt gør det muligt at lave anlægsnoten i årsrapporten og at se, hvor gamle aktiverne er. Mange virksomheder har konti for hver aktivgruppe; se fx maskiner og tekniske anlæg og IT-udstyr.
Hvad er kostprisen?
Kostprisen er købsprisen plus de omkostninger, der er direkte nødvendige for at gøre aktivet klar til brug: fragt, told, installation og montering. Købsmoms, der kan trækkes fra, indgår ikke. Rabatter fratrækkes.
| Konto | Debet | Kredit |
|---|---|---|
| Maskiner, kostpris | 185.000 | |
| Købsmoms | 46.250 | |
| Leverandørgæld | 231.250 |
Hvornår er noget et anlægsaktiv?
Det skal bruges i mere end et år og koste mere end virksomhedens aktiveringsgrænse. Billige ting udgiftsføres straks, også selv om de holder i flere år. Hvordan grænsen fastsættes, er beskrevet i aktiveringspolitik for anlægsaktiver.
Anlægskartotek
Kontoplanen viser grupperne, men ikke de enkelte aktiver. Et anlægskartotek med hvert aktiv, dets kostpris, anskaffelsesdato og afskrivningsplan er nødvendigt for at kunne beregne afskrivninger og håndtere salg; se anlægskartotek for små virksomheder.
Immaterielle anlægsaktiver og goodwill
Goodwill opstår kun ved køb af en virksomhed: den del af købesummen, der ikke kan henføres til konkrete aktiver. Egenoparbejdet goodwill aktiveres ikke. Software, licenser og andre rettigheder aktiveres, når de bruges i flere år. Udviklingsomkostninger kan aktiveres, når projektet er afgrænset, og fremtidig indtjening er sandsynlig; i et selskab skal beløbet bindes i en reserve under egenkapitalen. Forskningsomkostninger udgiftsføres altid.
Immaterielle aktiver amortiseres, dvs. afskrives, over brugstiden på hver deres kontopar (kostpris og akkumulerede afskrivninger) ligesom de materielle.
Materielle aktiver pr. type
| Aktivgruppe | Bemærkning |
|---|---|
| Grunde og bygninger | grunde afskrives ikke; hold grund og bygning på hver sin konto |
| Forbedringer på grunde | fx belægning og hegn; afskrives over brugstiden |
| Indretning af lejede lokaler | afskrives over lejeperioden, højst over brugstiden |
| Maskiner og tekniske anlæg | produktions- og værkstedsudstyr |
| Værktøj og værkstedsudstyr | dyrt specialværktøj; småværktøj udgiftsføres |
| Biler | moms af personbiler kan som regel ikke fradrages og indgår derfor i kostprisen |
| IT-udstyr | kort brugstid; mange køb er småaktiver |
| Møbler, inventar og butiksinventar | kontormøbler, reoler, diske |
| Lagerudstyr | reoler, trucks og løfteudstyr |
Hver gruppe har sit eget kontopar, så afskrivningerne kan følges pr. gruppe og afstemmes med anlægskartoteket.
Igangværende anlæg og forudbetalinger
Udgifter til et anlæg under opførelse, fx en ombygning eller en ny produktionslinje, samles på kontoen igangværende anlægsarbejder. Forudbetalinger til leverandører af anlæg bogføres på forudbetalinger for materielle anlægsaktiver. Når aktivet tages i brug, overføres beløbet til den rigtige aktivgruppe, og afskrivningerne starter.
Salg, udrangering og nedskrivning
Ved salg fjernes både kostpris og akkumulerede afskrivninger, og forskellen mellem salgspris og regnskabsmæssig værdi bogføres som gevinst eller tab ved salg af anlægsaktiver. Er et aktivs værdi varigt faldet under den bogførte værdi, foretages en nedskrivning ud over de ordinære afskrivninger. Fremgangsmåden er beskrevet i salg og udrangering af anlægsaktiver.
Regnskab og skat er to forskellige spor
Regnskabsmæssigt afskrives over brugstiden. Skattemæssigt gælder afskrivningslovens regler, fx saldoafskrivning på driftsmidler. Bogføringen følger normalt de regnskabsmæssige regler, og de skattemæssige afskrivninger opgøres ved selvangivelsen. Se afskrivninger i kontoplanen.