I et kapitalselskab er egenkapitalen ikke bare forskellen mellem aktiver og gæld. Den er delt op i poster, som selskabsloven og årsregnskabsloven tillægger forskellig betydning: hvad ejerne har indskudt, hvad der er bundet, og hvad der kan udloddes som udbytte. Kontoplanen skal afspejle den opdeling.
Egenkapitalkonti i et ApS
| Konto | Indhold | Kan udloddes? |
|---|---|---|
| Selskabskapital | Den registrerede kapital (anpartskapital/aktiekapital) | Nej, kun ved kapitalnedsættelse |
| Overkurs ved emission | Indskud ud over den nominelle kapital | Ja, når den er overført til frie reserver |
| Reserve for udviklingsomkostninger | Bunden reserve modsvarende aktiverede udviklingsomkostninger | Nej |
| Andre lovpligtige eller vedtægtsbestemte reserver | Fx reserve for nettoopskrivning efter indre værdis metode | Nej |
| Overført resultat | Akkumulerede overskud og underskud | Ja, efter generalforsamlingens beslutning |
| Foreslået udbytte | Udbytte, som ledelsen foreslår for regnskabsåret | Vises særskilt indtil beslutningen |
En lille virksomhed har ofte kun brug for selskabskapital, overført resultat og foreslået udbytte. De øvrige konti oprettes, når situationen opstår.
Stiftelse
Ved stiftelse indbetales selskabskapitalen på en bankkonto i selskabets navn: debet bank, kredit selskabskapital. Indskydes kapitalen som aktiver i stedet for kontanter (apportindskud), debiteres aktivkontiene. Den aktuelle minimumskapital og kravene til vurderingsberetning fremgår af Erhvervsstyrelsens vejledninger; se også kapitalkrav og stiftelse af ApS.
Kapitalforhøjelse med overkurs
En investor indskyder 500.000 kr. for nye anparter med en nominel værdi på 10.000 kr.
| Konto | Debet | Kredit |
|---|---|---|
| Bank | 500.000 | |
| Selskabskapital | 10.000 | |
| Overkurs ved emission | 490.000 |
Omkostninger til advokat og registrering ved kapitalforhøjelsen bogføres efter regnskabspraksis; tal med revisor, om de skal fragå egenkapitalen direkte. Processen er beskrevet i kapitalforhøjelse i ApS.
Årets resultat og egenkapitalen
Driftens indtægter og omkostninger rammer ikke egenkapitalen direkte i løbet af året. Ved årsafslutningen overføres årets resultat efter skat til egenkapitalen via resultatdisponeringen: en del kan foreslås som udbytte, resten til overført resultat.
Kapitaltab
Er egenkapitalen tabt med mere end halvdelen af selskabskapitalen, skal ledelsen efter selskabsloven sørge for, at generalforsamlingen tager stilling til selskabets situation. Det er en grund til at følge egenkapitalen løbende og ikke kun ved årsafslutningen.
Egne andele, ikke-indbetalt kapital og kapitalklasser
| Post | Behandling |
|---|---|
| Ikke-indbetalt selskabskapital | tegnet kapital, der endnu ikke er betalt; tilgodehavende hos kapitalejerne |
| Egne kapitalandele | købesummen fragår direkte i de frie reserver |
| Kapitalklasser, fx præferenceandele | ændrer ikke bogføringen, men vilkårene oplyses |
| Omkostninger ved kapitalforhøjelse | bogføres efter regnskabspraksis, typisk som omkostning eller direkte på egenkapitalen |
Der findes ikke en særlig “indløsningsreserve” i danske selskaber; indløsning og kapitalnedsættelse sker efter selskabslovens regler og bogføres mod selskabskapitalen og de frie reserver.
Fejl, der går igen
- Ejerens løbende indbetalinger bogføres som selskabskapital, selv om der ikke er besluttet en kapitalforhøjelse. Det er i stedet gæld til ejeren; se ejerlån i kontoplanen.
- Udbetalt udbytte bogføres som omkostning. Udbytte er en disponering af overskud og hører til på egenkapitalen.
- Egenkapitalen afstemmes ikke mod den registrerede kapital i CVR. Gør det ved hver årsafslutning; se afstemning af egenkapital.