Et lån er en af de enkleste poster i kontoplanen, og alligevel ses den samme fejl igen og igen: hele ydelsen bogføres som omkostning. En ydelse består af afdrag, som nedbringer gælden, og renter og gebyrer, som er omkostninger. Kun den sidste del hører hjemme i resultatopgørelsen.
Konti for finansiering
| Konto | Placering | Indhold |
|---|---|---|
| Banklån | Langfristet gæld | Restgæld på lån med fast afdragsplan |
| Kassekredit | Kortfristet gæld | Træk på kreditfacilitet |
| Leasinggæld | Langfristet/kortfristet gæld | Kun hvis leasing indregnes som finansiel leasing |
| Gæld til kapitalejer | Langfristet/kortfristet gæld | Lån fra ejeren til selskabet |
| Renteudgifter | Finansielle omkostninger | Renter på lån og kredit |
| Låneomkostninger | Finansielle omkostninger eller fordelt over lånets løbetid | Etableringsgebyrer og stiftelsesomkostninger |
Opret én konto pr. lån, hvis virksomheden har flere. Så kan hver saldo afstemmes mod sin egen låneoversigt fra banken.
Udbetaling af lånet
Når banken udbetaler et lån på 300.000 kr., bogføres: debet bank, kredit banklån. Er der trukket et etableringsgebyr fra udbetalingen, bogføres gebyret særskilt på låneomkostninger, så gælden står med det fulde lånebeløb.
Kortfristet del ved årsafslutningen
I balancen skal gæld, der forfalder inden for et år, vises som kortfristet gæld. For et lån med kvartalsvise afdrag på 15.000 kr. er 60.000 kr. af restgælden kortfristet. Mange holder lånet på én konto i løbet af året og laver en omklassificering i årsrapporten. Det er fint, så længe afdragsplanen er gemt som bilag.
Kassekredit og kreditfaciliteter
En kassekredit eller revolverende kreditfacilitet bogføres som gæld med det udnyttede beløb. Står kreditten som en bankkonto i kontoplanen, bliver saldoen negativ, når den bruges; ved årsafslutningen præsenteres den som gæld. Provision for uudnyttet kreditramme er en finansiel omkostning.
Ansvarlige og konvertible lån
Et ansvarligt lån står tilbage for selskabets øvrige gæld ved konkurs, men er stadig gæld i regnskabet og hører på en særskilt konto, fordi banker og kreditorer ser på det. Et konvertibelt lån er gæld, indtil långiver konverterer til kapitalandele; ved konverteringen nedskrives gælden, og selskabskapital og eventuelt overkurs forhøjes.
Fakturafinansiering og omsætningsbaseret finansiering
Ved factoring og fakturabelåning er det modtagne beløb gæld, medmindre risikoen for kundens betaling er overgået til finansieringsselskabet. Ved finansiering, der tilbagebetales som en andel af fremtidigt salg, er det modtagne beløb ligeledes gæld, og forskellen til det samlede tilbagebetalingsbeløb er en finansiel omkostning, der periodiseres over aftalens løbetid. Etableringsgebyrer for lån bogføres som låneomkostninger.
Købesumsforpligtelser
Køber virksomheden en virksomhed eller kapitalandele med udskudt købesum, bogføres den udskudte del som gæld på købstidspunktet. En earn-out, der afhænger af fremtidige resultater, bogføres som gæld og en del af kostprisen, når betalingen er sandsynlig; ellers oplyses den i noterne.
Derivater og sikkerhedsstillelse
Små virksomheder bruger derivater, fx renteswaps og valutaterminer, til at afdække risiko. Marginindskud og anden sikkerhedsstillelse over for banken er tilgodehavender, ikke omkostninger. Hvordan derivaterne måles og præsenteres, afhænger af regnskabsklasse og regnskabspraksis; aftal behandlingen med revisor.
Afstemning
Restgælden i bogføringen skal svare til bankens årsoversigt eller låneoversigt. Typiske årsager til differencer:
- hele ydelser bogført som renteudgift, så gælden står for højt
- renter bogført som afdrag, så gælden står for lavt
- et lån, der er omlagt, men hvor det gamle lån aldrig er lukket i bogføringen
Fordelingen af hver ydelse er gennemgået med eksempler i lånerenter og afdragsplaner i bogføringen.
Lån og likviditet
Afdrag er ikke en omkostning, men de er stadig penge, der forlader banken. Et overskud på papiret kan derfor sagtens give et likviditetsunderskud, hvis afdragene er store. Tag afdragene med i likviditetsbudgettet; se kassekredit og driftsfinansiering og renter og bankgebyrer i kontoplanen.