To slags gæld bliver ofte blandet sammen i små selskabers kontoplaner: skyldig selskabsskat, som er et beregnet beløb, selskabet skal betale, og hensatte forpligtelser, som er skøn over udgifter, hvis størrelse eller tidspunkt er usikkert. De skal stå på hver sine konti, fordi de måles og forklares forskelligt.
Selskabsskat: tre konti er nok
| Konto | Indhold |
|---|---|
| Skat af årets resultat (resultatopgørelse) | Beregnet skat for året, inkl. regulering af tidligere år |
| Betalt acontoskat (tilgodehavende) | Acontoskat betalt i løbet af året |
| Skyldig selskabsskat (gæld) | Årets skat fratrukket acontoskat, når opgørelsen er lavet |
Selskabsskatten er 22 % af den skattepligtige indkomst. Kapitalselskaber betaler acontoskat i to rater i løbet af indkomståret og afregner restskat eller får overskydende skat tilbage, når skattebeløbet er opgjort. Datoerne og beregningsgrundlaget står på skat.dk; se også selskabsskat i ApS.
Eksempel på årets skat
Skattepligtig indkomst 500.000 kr. giver en skat på 110.000 kr. Der er betalt 90.000 kr. i acontoskat.
| Konto | Debet | Kredit |
|---|---|---|
| Skat af årets resultat | 110.000 | |
| Betalt acontoskat | 90.000 | |
| Skyldig selskabsskat | 20.000 |
Er selskabet sambeskattet, afregnes skatten via administrationsselskabet, og saldoen hos datterselskabet er et mellemværende med det selskab i stedet for med Skattestyrelsen. Se sambeskatning i koncerner.
Udskudt skat er noget andet
Udskudt skat opstår, når regnskabsmæssige og skattemæssige værdier er forskellige, fx fordi aktiver afskrives hurtigere skattemæssigt. Den er ikke skyldig nu og hører på en separat konto under hensatte forpligtelser eller som et skatteaktiv. Udskudt skat forklaret gennemgår beregningen.
Hensatte forpligtelser
En hensat forpligtelse indregnes, når virksomheden har en forpligtelse som følge af en tidligere begivenhed, det er sandsynligt, at den skal betales, og beløbet kan skønnes pålideligt. Eksempler:
- Garantiforpligtelser på solgte varer, se hensættelser til garantier og returneringer
- retssager, hvor et forlig er sandsynligt
- reetablering af lejede lokaler ved fraflytning
Gæld, hvor beløbet er kendt, er ikke en hensættelse. En modtaget, ubetalt revisorregning er leverandørgæld, og skyldig A-skat er skyldig skat.
Udenlandsk kildeskat
Udbytter, renter og royalties fra udlandet kan være pålagt kildeskat. Den indeholdte skat bogføres som skat af årets resultat og kan som udgangspunkt modregnes i den danske skat efter dobbeltbeskatningsoverenskomsten. Er der indeholdt mere end overenskomsten tillader, kan det overskydende søges tilbage i kildelandet og står indtil da som tilgodehavende.
Bøder og ikke-fradragsberettigede omkostninger
Bøder, strafgebyrer og visse rentetillæg på skat er ikke fradragsberettigede. Bogfør dem på en særskilt konto, så de let kan korrigeres i den skattepligtige indkomst ved årsafslutningen.
Kontrol ved årsafslutningen
- Afstem betalt acontoskat mod skattekontoen.
- Beregn årets skat ud fra den skattepligtige indkomst, ikke det regnskabsmæssige resultat.
- Gennemgå hver hensættelse: findes forpligtelsen stadig, og er skønnet opdateret?
- Tilbagefør hensættelser, der ikke længere er behov for, i stedet for at lade dem stå.
Se også hensættelser i årsregnskabet.