Pour un commerce de détail, un grossiste ou un fabricant, le stock est souvent le poste le plus important du bilan après la trésorerie. En Belgique, l’entreprise doit établir au moins une fois par an un inventaire, puis le valoriser selon les règles d’évaluation adoptées par l’organe d’administration.
Étape 1 : compter
Le comptage physique a lieu à la date de clôture ou à une date proche, avec un passage des mouvements intermédiaires. Notez par article la quantité, l’état (vendable, abîmé, obsolète) et l’emplacement. Les marchandises en consignation chez vous ne vous appartiennent pas ; celles que vous avez déposées chez un tiers, si. Voir inventaire physique et comptabilité.
Étape 2 : choisir la valeur unitaire
| Type de stock | Base de valorisation |
|---|---|
| Marchandises achetées (34) | prix d’acquisition : prix d’achat plus frais accessoires (transport, droits à l’importation), moins remises |
| Produits fabriqués et en cours | coût de revient : matières, main-d’œuvre directe, et selon vos règles une part des frais de production indirects |
Quand des articles identiques ont été achetés à des prix différents, le droit comptable belge admet plusieurs méthodes :
- prix moyen pondéré ;
- FIFO (premier entré, premier sorti) ;
- LIFO (dernier entré, premier sorti) ;
- individualisation du prix de chaque élément, pour des articles uniques.
La méthode est inscrite dans les règles d’évaluation et appliquée de façon constante. Un changement doit être justifié et son effet mentionné dans l’annexe.
Étape 3 : comparer à la valeur de marché
Si la valeur de marché à la date de clôture est inférieure à la valeur calculée, une réduction de valeur est actée : 631 au débit, sous-compte de réductions de valeur actées sur stocks (classe 3) au crédit. Les cas typiques :
- articles obsolètes ou démodés ;
- marchandises abîmées ;
- prix de vente tombé sous le coût, par exemple pour des produits saisonniers ;
- rotation très lente sans perspective de vente.
Exemple
Un magasin détient 120 unités d’un article. Achats de l’année : 100 à 18 EUR puis 80 à 21 EUR. Au prix moyen pondéré, (1 800 + 1 680) / 180 = 19,33 EUR, soit 2 320 EUR pour 120 unités. Si l’article ne se vend plus qu’à 15 EUR HTVA nets de frais de vente, une réduction de valeur ramène le stock à 1 800 EUR.
Étape 4 : passer l’écriture
Pour les marchandises, la différence entre stock initial et stock final passe par 609 Variation des stocks ; pour les produits fabriqués et les en-cours, par 71. Le stock final apparaît en classe 3 au bilan.
Points de vigilance
- un stock « théorique » du logiciel de caisse ou de gestion n’est pas un inventaire : il doit être confirmé par un comptage ;
- les écarts entre stock théorique et stock compté sont des démarques à analyser, pas à effacer ;
- les frais de stockage et de vente n’entrent pas dans la valeur du stock.
Le suivi du stock en cours d’année est présenté dans stock et inventaire en comptabilité, et la place du stock dans les comptes annuels dans revue des comptes des classes 1 à 5.