Un commerce ne garde pas le même décor pendant vingt ans. Les enseignes renouvellent leur concept, un restaurant refait sa salle après quelques saisons, un opticien remplace ses vitrines. Chaque rénovation pose la même question comptable : qu’advient-il des amortissements cumulés de l’ancien agencement, encore inscrits au bilan ?
Où se trouvent les amortissements
Le PCMN exige pour chaque compte d’immobilisation un sous-compte de valeur d’acquisition (terminé par 0) et un sous-compte d’amortissements actés (terminé par 9). Selon la nature de l’agencement, cela donne par exemple :
| Agencement | Valeur d’acquisition | Amortissements actés |
|---|---|---|
| Travaux dans un local dont vous êtes propriétaire | 2210 | 2219 |
| Mobilier de vente, présentoirs | 2400 | 2409 |
| Travaux dans un local loué | 2600 | 2609 |
Le compte d’amortissements a un solde créditeur qui vient en déduction de la valeur brute. Dans les comptes annuels déposés à la BNB, seul le montant net apparaît au bilan ; le détail brut et cumulé figure dans l’état des immobilisations de l’annexe (schéma abrégé et complet).
Suivi par projet d’agencement
Le registre des immobilisations doit permettre de relier chaque euro d’amortissement à un projet précis. Une méthode simple consiste à créer une fiche par chantier :
- date de mise en service et facture d’origine ;
- découpage par composant (sol, éclairage, comptoir, enseigne) ;
- durée et taux propres à chaque composant ;
- amortissements actés cumulés à la dernière clôture.
Sans ce découpage, il devient impossible de sortir correctement la partie remplacée lors d’une rénovation.
Rénovation partielle : sortir l’ancien
Une boutique de prêt-à-porter a installé en année 1 un agencement de 40 000 €, amorti sur huit ans. À la fin de l’année 6, elle remplace l’éclairage (8 000 € à l’origine, soit 1 000 € d’amortissement par an) et garde le reste.
| Écriture | Débit | Crédit | Montant |
|---|---|---|---|
| Amortissements cumulés de l’éclairage sorti | 2609 | 2600 | 6 000 |
| Valeur résiduelle | 663 Moins-values sur réalisation d’actifs immobilisés | 2600 | 2 000 |
| Nouvel éclairage | 2600 | 440 Fournisseurs | 11 000 |
Les six annuités actées sur l’éclairage d’origine disparaissent avec lui. Le nouvel éclairage commence un nouveau plan d’amortissement, prorata temporis.
Rénovation qui raccourcit la durée
Si la décision de rénover est prise avant la clôture, l’ancien agencement ne servira plus que quelques mois. Les règles d’évaluation permettent alors un amortissement accéléré ou exceptionnel sur la durée restante. Fiscalement, l’administration admet un amortissement exceptionnel lorsque la perte de valeur est réelle et prouvée : gardez la décision de rénovation, le devis et les photos.
Contrôles de clôture
- comparer le cumul du 2609 (ou 2219, 2409) avec le total du tableau d’amortissement ;
- vérifier qu’aucun agencement démonté n’est encore au bilan ;
- s’assurer que les agencements totalement amortis mais toujours en place restent inscrits pour leur valeur brute et leur cumul, jusqu’à leur mise hors service.
La première comptabilisation est décrite dans agencements commerciaux dans le PCMN. Pour la sortie d’un bien, voyez sorties d’immobilisations et, pour les établissements horeca, la comptabilité horeca.