Une PME belge qui achète des composants aux États-Unis, vend des services au Royaume-Uni ou travaille avec la Suisse tient sa comptabilité en euros, mais ses factures et parfois ses comptes bancaires sont en devises. Entre la date de la facture, la date du paiement et la date de clôture, le cours change. Le PCMN distingue clairement deux types d’écarts.
Réalisé ou non réalisé
| Type | Quand | Compte de charge | Compte de produit |
|---|---|---|---|
| Différence de change (réalisée) | au paiement ou à l’encaissement | 654 Différences de change | 754 Différences de change |
| Écart de conversion (non réalisé) | à la clôture, sur les soldes en devises restants | 655 Écarts de conversion des devises | 755 Écarts de conversion des devises |
Séparer les deux permet de voir, dans le résultat financier, ce qui est un vrai coût ou gain de trésorerie et ce qui n’est qu’une évaluation à une date donnée.
Exemple : facture fournisseur en dollars
Facture de 10 000 USD reçue le 15 novembre, payée le 20 janvier. Cours retenus pour l’exemple : 1 EUR = 1,08 USD en novembre, 1,05 USD au 31 décembre, 1,10 USD en janvier.
| Date | Débit | Crédit | Montant (EUR) |
|---|---|---|---|
| 15/11, facture | 604 Achats de marchandises | 440 Fournisseurs | 9 259,26 |
| 31/12, réévaluation de la dette | 655 Écarts de conversion | 440 Fournisseurs | 264,55 |
| 20/01, paiement | 440 Fournisseurs | 550 Banque | 9 090,91 |
| 20/01, solde de la dette | 440 Fournisseurs | 754 Différences de change | 432,90 |
Ici, la dette a augmenté à la clôture (perte de conversion), puis le paiement s’est fait à un cours plus favorable. Pour simplifier, beaucoup de PME extournent l’écart de conversion au 1er janvier et calculent la différence réalisée par rapport au cours d’origine.
La prudence pour les écarts favorables
Le droit comptable belge impose de prendre en charge les pertes non réalisées. Pour les gains non réalisés, la Commission des normes comptables admet, selon la méthode retenue dans les règles d’évaluation, soit de les différer dans les comptes de régularisation (par exemple en 493 Produits à reporter), soit de les compenser avec les pertes par devise. Choisissez une méthode, décrivez-la dans l’annexe et appliquez-la chaque année. L’avis de la Commission des normes comptables consacré aux opérations en monnaies étrangères décrit ces options en détail.
Cours et pièces
- Le cours à la date de l’opération peut être le cours de référence de la BCE, publié par la BNB, ou le cours effectivement appliqué par votre banque. Choisissez une source et restez-y.
- À la clôture, utilisez le cours de référence au dernier jour de l’exercice.
- Pour la TVA sur une facture en devises, la base imposable est convertie au cours prévu par le Code de la TVA ; mentionnez le montant de TVA en euros sur vos propres factures.
Comptes bancaires en devises
Un compte en USD auprès d’une banque belge se suit en devise et en euro. À la clôture, son solde est converti au cours de clôture avec la même logique 655/755. Voyez comptes bancaires en devises.
Contrôles
- Chaque client et fournisseur en devise a-t-il un code devise dans le logiciel ?
- Les soldes ouverts en devise ont-ils été réévalués au cours de clôture ?
- Les écarts réalisés sont-ils en 654/754 et non noyés dans les achats ou les ventes ?
- La méthode pour les gains non réalisés est-elle décrite dans l’annexe ?
Pour la facturation elle-même, voyez facture en devises et factures en devises étrangères.