Préstamos y financiación en el plan contable

La financiación bancaria de una pyme suele combinar un préstamo con cuotas fijas, una póliza de crédito para el circulante y, a veces, un leasing o una línea de factoring. Cada una tiene sus cuentas en el PGC. El principio común: la deuda se reconoce en el pasivo, la parte que vence en los próximos doce meses se presenta como corto plazo y solo los intereses y comisiones son gasto.

Cuentas principales

Alta de un préstamo

La sociedad recibe un préstamo de 60.000 € a cinco años; el banco cobra una comisión de apertura de 600 €.

En el PGC, la deuda se valora a coste amortizado: la comisión de apertura reduce el importe inicial y se reparte como gasto financiero durante la vida del préstamo mediante el tipo de interés efectivo. En la práctica, muchas pymes que aplican el PGC PYMES imputan la comisión de forma lineal cuando la diferencia no es significativa. El reparto entre corto y largo plazo sale del cuadro de amortización.

Pago de una cuota

Cuota de 1.150 €, de la que 950 € son capital y 200 € intereses:

Los intereses de préstamos están exentos de IVA. El desglose de cada cuota se explica en intereses de préstamos y planes de amortización.

Reclasificación al cierre

Al cierre de cada ejercicio, el capital que vence en los doce meses siguientes se traspasa de la 170 a la 5200. Si no se hace, el balance muestra un fondo de maniobra mejor de lo que es.

Póliza de crédito

La póliza no es un préstamo con calendario: la empresa dispone y devuelve según necesite. El saldo dispuesto va a la 5201 y los intereses del dispuesto, a la 662. Ver control de líneas de crédito.

Préstamos participativos, convertibles y otras fórmulas

No toda la financiación llega de un banco con cuota fija. Estas fórmulas tienen tratamiento propio:

El préstamo participativo es contablemente un pasivo, aunque la legislación mercantil lo cuente como patrimonio contable a efectos de reducción de capital y liquidación de sociedades. Por eso se utiliza para alejar a la sociedad de la causa de disolución por pérdidas, sin que deje de figurar como deuda en el balance. Si el prestamista pertenece al mismo grupo, la Ley del Impuesto sobre Sociedades trata su retribución como retribución de fondos propios, que no es deducible.

Las obligaciones convertibles de una SA se separan al emitirse: el componente de deuda se valora como un préstamo equivalente sin opción, y la diferencia va a la 1110 Patrimonio neto por emisión de instrumentos financieros compuestos. Una SL no puede emitir obligaciones convertibles, y por eso las startups suelen firmar préstamos convertibles que se capitalizan en una ampliación posterior.

Las comisiones no se tratan igual. La de apertura o formalización se integra en el coste amortizado de la deuda. La de no disponibilidad de una póliza se devenga por el límite no usado y es un gasto financiero del periodo (669 Otros gastos financieros). En los anticipos sobre ventas futuras, la diferencia entre lo recibido y lo que se devuelve es interés y se reparte durante el plazo esperado de devolución, no al final.

Factoring con y sin recurso

En el factoring la empresa cede facturas a una entidad que le adelanta su importe. La pregunta contable es quién soporta el riesgo de impago.

Ejemplo con recurso: una SL cede una factura de 12.100 €; la entidad anticipa el 90 % (10.890 €), cobra 150 € de intereses y retiene el 10 % hasta que cobre al cliente.

Cuando el cliente paga a la entidad, se cancela la 5209 contra la 432, y los 1.210 € retenidos se cobran con abono a la 432. La retención no es un gasto: es parte del crédito con tu cliente que aún no has cobrado. El error típico es dar de baja la factura en un factoring con recurso, con lo que desaparecen del balance una deuda y un riesgo que siguen existiendo. Para el lado de la gestión, ver factoring sin perder el control contable.

Swaps, seguros de cambio y cuentas de margen

Las pymes encuentran derivados sobre todo en dos situaciones: un swap de tipos de interés que el banco vincula a un préstamo y un seguro de cambio para pagos en dólares. El PGC los valora a valor razonable al cierre.

Si al cierre el banco valora un swap en −3.000 €, se carga la 663 y se abona la 1765. Solo si la empresa ha documentado la relación de cobertura desde el principio y demuestra su eficacia puede llevar los cambios a la 1340 en lugar de a resultados. El PGC de Pymes no regula la contabilidad de coberturas, así que la pyme que quiera aplicarla se remite a las normas del PGC general. El dinero depositado como margen no es tesorería disponible: va a la 566 o a la 265 si es a largo plazo. Las diferencias de cambio de las propias deudas en divisa se tratan aparte, en cuentas bancarias y tesorería.

Precio aplazado y pagos variables en adquisiciones

Comprar un activo o un negocio pagando una parte más adelante también es financiarse. El vendedor actúa como prestamista.

Si el aplazamiento supera el año y no tiene interés explícito, la deuda se registra por su valor actual y la diferencia hasta el nominal se va reconociendo como gasto financiero. En una adquisición de negocio, la contraprestación contingente forma parte del coste desde el primer día, por su valor razonable. Los ajustes por información sobre hechos que ya existían al adquirir se tratan como ajustes del periodo de valoración y modifican la contabilización inicial; los cambios por hechos posteriores, si el pasivo es financiero, van a pérdidas y ganancias (NRV 19.ª). El error frecuente es registrar solo el precio fijo y llevar el pago variable a gasto cuando se paga.

Préstamos de socios

Si es un socio quien presta, no se usan las cuentas de entidades de crédito sino las de partes vinculadas (163 y 513) o, si el socio no es parte vinculada, las de deudas con terceros (171 y 521). Ver cuentas con socios y administradores.

Cuadre

Una vez al trimestre, compara el capital pendiente en contabilidad (170 + 5200) con el que indica el banco. Las diferencias suelen venir de cuotas contabilizadas enteras como gasto o de amortizaciones anticipadas sin registrar.