Viele Schweizer Unternehmer halten ihre Betriebs-GmbH über eine Holding, oder sie haben eine zweite Gesellschaft für Immobilien oder einen weiteren Geschäftszweig. Zwischen diesen Gesellschaften fliessen Leistungen: Die Holding stellt Management und IT bereit, die Immobiliengesellschaft vermietet Räume, und überschüssige Liquidität wird als Darlehen weitergegeben. Jede dieser Leistungen muss in beiden Buchhaltungen spiegelbildlich erfasst werden.
Typische Verrechnungen
| Leistung | Leistende Gesellschaft | Empfangende Gesellschaft | MWST |
|---|---|---|---|
| Management Fee | 3400 Dienstleistungserlöse | 4400 bzw. 6500 Aufwand | steuerbar, wenn beide nicht in einer MWST-Gruppe |
| Büromiete | 7500 Ertrag betriebliche Liegenschaft | 6000 Raumaufwand | von der Steuer ausgenommen, ausser bei Option |
| Darlehen | 6950 Finanzertrag (Zins) | 6900 Finanzaufwand | Zins ausgenommen |
| Personalverleih | Erlös | 5900 Leistungen Dritter | steuerbar |
Die Forderungen und Verbindlichkeiten gegenüber Beteiligungen und Beteiligten müssen in Bilanz oder Anhang gesondert ausgewiesen werden (Art. 959a Abs. 4 OR). Führen Sie dafür eigene Konten pro Gegengesellschaft, statt die Beträge in den gewöhnlichen Debitoren und Kreditoren zu verstecken.
MWST: Gruppe oder nicht?
Gesellschaften unter einheitlicher Leitung können sich zu einer MWST-Gruppe zusammenschliessen. Dann sind Leistungen innerhalb der Gruppe nicht steuerbar, und die Gruppe rechnet gemeinsam ab. Ohne Gruppe ist jede Management Fee eine gewöhnliche steuerbare Leistung mit 8,1 % MWST, die die Empfängerin als Vorsteuer abziehen kann, sofern sie selbst steuerpflichtig ist. Vor- und Nachteile beschreibt der Beitrag MWST-Gruppenbesteuerung vorbereiten, Details zu Konzernrechnungen stehen unter MWST bei Konzernverrechnungen.
Preise nach dem Drittvergleich
Die Steuerbehörden prüfen, ob Preise zwischen nahestehenden Gesellschaften dem entsprechen, was unabhängige Dritte vereinbaren würden. Ist die Management Fee der Betriebsgesellschaft an die Holding überhöht, kann die Steuerverwaltung eine geldwerte Leistung annehmen. Die Folgen: Aufrechnung beim Gewinn und Verrechnungssteuer von 35 % auf dem zu viel bezahlten Betrag. Für Darlehen zwischen verbundenen Gesellschaften publiziert die ESTV jährlich die steuerlich akzeptierten Zinssätze in einem Rundschreiben. Hintergrund zur Verrechnungssteuer bietet die ESTV.
Monatlicher Ablauf
- Vertrag: Für jede wiederkehrende Leistung gibt es eine schriftliche Vereinbarung mit Preis oder Berechnungsgrundlage.
- Rechnung: Die leistende Gesellschaft stellt eine Rechnung mit allen Angaben nach Art. 26 MWSTG, auch wenn derselbe Inhaber auf beiden Seiten sitzt.
- Gleichzeitige Buchung: Beide Gesellschaften buchen im selben Monat, mit derselben Rechnungsnummer im Buchungstext.
- Abstimmung: Die Saldi beider Seiten werden verglichen. Differenzen entstehen meist durch fehlende Rechnungen, unterschiedliche Stichtage oder Fremdwährungen.
- Ausgleich: Offene Salden werden bezahlt oder bewusst als Darlehen mit Zins geführt.
Abstimmung zum Jahresende
| Prüfpunkt | Erwartung |
|---|---|
| Forderung A gegen B | entspricht Verbindlichkeit B gegenüber A |
| Ertrag A aus B | entspricht Aufwand B an A |
| MWST | Umsatzsteuer A und Vorsteuer B auf denselben Rechnungen |
| Darlehenszins | nach Vertrag und Rundschreiben berechnet |
Wenn ein Konzernabschluss nötig wird, weil Schwellenwerte überschritten sind, bilden diese Abstimmungen die Grundlage für die Eliminierung. Mehr dazu im Beitrag Konsolidierung und Konzernabschluss in der Schweiz. Weiterbelastungen an externe Kunden behandelt der Ratgeber Weiterbelastung von Kosten an Kunden.