Lääkäri-, hammaslääkäri-, fysioterapia- ja psykoterapiapalveluja tuottavien yritysten kirjanpidon keskeinen kysymys on arvonlisävero. Terveyden- ja sairaanhoito on verotonta, mutta veroton myynti tarkoittaa myös, että ostojen arvonlisäveroa ei voi vähentää. Jos yritys myy myös verollisia tuotteita tai palveluja, kulut ja ALV pitää jakaa.
Mikä on verotonta terveydenhoitoa
Verotonta on terveyden- ja sairaanhoito, jonka antaa Valviran rekisteröimä terveydenhuollon ammattihenkilö tai luvan saanut terveydenhuollon toimintayksikkö, ja jonka tarkoitus on ihmisen terveydentilan määrittäminen, hoito tai ylläpitäminen.
| Myynti | ALV |
|---|---|
| Lääkärin vastaanotto, fysioterapia, hammashoito | veroton |
| Hammasproteesit hammaslääkärin tai hammasteknikon toimittamana | veroton |
| Työterveyshuolto yritysasiakkaille | veroton |
| Kosmeettiset hoidot ilman terapeuttista tarkoitusta | verollinen |
| Hoitotuotteiden ja ravintolisien myynti | verollinen |
| Tilan tai laitteiden vuokraus toiselle ammatinharjoittajalle | arvioidaan erikseen |
Raja kulkee hoidon tarkoituksen ja antajan pätevyyden mukaan, ei toimitilan nimen mukaan. Vähennysoikeuden periaatteet ovat oppaassa arvonlisäverolaki ja vähennysoikeus.
Kirjanpito, kun ALV:tä ei vähennetä
Kokonaan verottoman klinikan ostot kirjataan verollisina kuluihin ja käyttöomaisuuteen: vähentämätön ALV on osa hankintamenoa. Hammashoitoyksikön 50 000 €:n laite + ALV kirjataan käyttöomaisuuteen 62 750 €:lla ja poistetaan tästä määrästä.
Jos yrityksellä on sekä verotonta että verollista myyntiä, sen pitää rekisteröityä arvonlisäverovelvolliseksi verollisen osan vuoksi, kun raja ylittyy. Silloin:
- Pelkästään verolliseen myyntiin liittyvien ostojen vero vähennetään kokonaan.
- Pelkästään hoitoon liittyvien ostojen veroa ei vähennetä.
- Yhteisten kulujen (vuokra, ajanvarausjärjestelmä, siivous) vero jaetaan esimerkiksi liikevaihtojen suhteessa, ja jakoperuste dokumentoidaan.
Kela-korvaukset ja maksajat
Asiakas maksaa usein vain osan: Kela korvaa osan hoidosta suorakorvauksena, ja vakuutusyhtiöt maksavat sopimushoidot suoraan. Silloin yhdestä käynnistä syntyy kaksi saamista.
| Tili | Debet | Kredit |
|---|---|---|
| Pankki/korttiselvittely (asiakkaan osuus) | 60 | |
| Kela-saamiset | 20 | |
| Hoitopalvelujen myynti | 80 |
Kela- ja vakuutusyhtiösaamiset seurataan omilla tileillään ja täsmäytetään maksajien tilityksiin kuukausittain. Hylätyt korvaushakemukset jäävät muuten saamisiksi, joita kukaan ei maksa; ks. myyntisaamisten seuranta.
Ammatinharjoittajat ja vuokrasopimukset
Lääkäriasemilla ja hammaslääkäriasemilla moni työskentelee itsenäisenä ammatinharjoittajana. Asema perii asiakasmaksut ja tilittää ammatinharjoittajan osuuden palkkion vähennettynä. Kirjanpidossa asiakasmaksut, jotka kuuluvat ammatinharjoittajalle, kirjataan tilitysvelaksi eikä aseman myynniksi. Aseman oma tulo on palkkio tai vuokra, ja sen arvonlisäverokäsittely riippuu sopimuksen sisällöstä: pelkkä vastaanottohuoneen vuokra on eri asia kuin kokonaispalvelu ajanvarauksineen ja hoitajineen.
Potilastiedot eivät kuulu kirjanpitoon. Tositteelta riittää käynnin päivä, palvelu ja maksaja.
Kuntosalit ja liikuntapalvelut
Kuntosali ei ole terveydenhoitoa, joten sen myynti on arvonlisäverollista. Liikuntapalvelujen käyttöoikeus (kuntosalijäsenyys, ryhmäliikunta) kuuluu kuitenkin alennetun verokannan piiriin, kun taas esimerkiksi juomien, ravintolisien ja vaatteiden myynti on yleisen verokannan alaista. Kassajärjestelmässä tuotteille tarvitaan siksi omat ALV-koodit; ajantasaiset kannat ovat Verohallinnon sivulla arvonlisäveroprosentit.
Ennakkoon maksetut jäsenyydet (esimerkiksi vuosikortti) tuloutetaan kuukausittain jäsenyyden ajalle. Työnantajien liikuntaedut (maksut etuisuuspalvelujen kautta) tulevat palveluntarjoajalta koontitilityksinä palkkioilla vähennettynä; ne kirjataan selvittelytilin kautta samaan tapaan kuin korttimaksut. Jos salilla toimii fysioterapeutti, hänen hoitonsa on verotonta terveydenhoitoa ja kirjataan erikseen.