Die aktive Rechnungsabgrenzung, in der Schweiz meist transitorische Aktiven genannt, sorgt dafür, dass Aufwand nicht zu früh und Ertrag nicht zu spät in der Erfolgsrechnung landet. Im KMU-Kontenrahmen steht dafür das Konto 1300 Aktive Rechnungsabgrenzungen.
Zwei Arten transitorischer Aktiven
| Art | Beispiel | Wirkung |
|---|---|---|
| Vorausbezahlter Aufwand | Miete Januar bereits im Dezember bezahlt | Aufwand wird ins neue Jahr verschoben |
| Noch nicht erhaltener Ertrag | Zins auf einem Festgeld, der erst im März gutgeschrieben wird | Ertrag wird im alten Jahr erfasst |
Abgrenzung oder geleistete Anzahlung?
Nicht jede Vorauszahlung ist eine Rechnungsabgrenzung.
- Transitorisches Aktivum: Sie bezahlen eine Leistung, die über die Zeit verbraucht wird, etwa Versicherung, Miete, Software-Abo oder Wartungsvertrag.
- Geleistete Anzahlung: Sie bezahlen im Voraus für eine Ware oder Anlage, die erst später geliefert wird. Diese Zahlung wird in der Bilanz bei den Vorräten bzw. Sachanlagen gezeigt, nicht auf 1300. Mehr dazu unter Anzahlungen an Lieferanten.
- Guthaben gegenüber Behörden: Verrechnungssteuer auf Zinsen und Dividenden gehört auf 1176 Verrechnungssteuerguthaben, nicht in die Abgrenzung.
Beispiel Geschäftsmiete
Ein Coiffeursalon zahlt die Miete von 2'800 CHF jeweils im Voraus. Die Januarmiete wird am 28. Dezember belastet.
| Datum | Soll | Haben | Betrag |
|---|---|---|---|
| 28. Dezember, Zahlung | 6000 Raumaufwand | 1020 Bankguthaben | 2'800 CHF |
| 31. Dezember, Abgrenzung | 1300 Aktive Rechnungsabgrenzungen | 6000 Raumaufwand | 2'800 CHF |
| 1. Januar, Rückbuchung | 6000 Raumaufwand | 1300 Aktive Rechnungsabgrenzungen | 2'800 CHF |
Ohne Abgrenzung hätte das alte Jahr dreizehn Mieten getragen.
Häufige Fälle im Schweizer KMU
- Prämien für Sachversicherungen und Betriebshaftpflicht, die jährlich im Voraus fällig werden
- Software- und Wartungsverträge mit Jahreszahlung
- Messekosten für eine Messe im nächsten Jahr
- vorausbezahlte Leasingraten oder eine Sonderzahlung zu Beginn eines Leasingvertrags
- Weiterbildungen, die im Dezember bezahlt und im Folgejahr besucht werden
- Rückvergütungen von Lieferanten, die für das alte Jahr zugesichert, aber noch nicht ausbezahlt sind
Wesentlichkeit
Das OR verlangt eine zuverlässige Darstellung, nicht die Abgrenzung jedes Kleinbetrags. Viele KMU legen eine Schwelle fest, zum Beispiel 1'000 CHF pro Beleg, und grenzen nur darüber ab. Halten Sie die Schwelle schriftlich fest und wenden Sie sie jedes Jahr gleich an.
MWST
Die Vorsteuer wird mit der Rechnung im Zeitpunkt des Empfangs bzw. der Zahlung geltend gemacht, unabhängig von der Abgrenzung. Abgegrenzt wird nur der Nettobetrag. Die MWST-Konten 1170 und 1171 bleiben von der Abgrenzungsbuchung unberührt.
Kontrolle
Führen Sie zu 1300 eine Liste mit Beleg, Zeitraum und Restbetrag. Der Kontosaldo muss jederzeit der Liste entsprechen, und nach der Rückbuchung im neuen Jahr darf kein alter Posten mehr übrig sein. Das Gegenstück auf der Passivseite erklärt der Ratgeber zur passiven Rechnungsabgrenzung, den Gesamtüberblick der Beitrag Abgrenzungen im Jahresabschluss.