Ein Softwareanbieter verkauft im Oktober ein Jahresabo für 1'200 CHF. Eine Sprachschule kassiert im August Kursgebühren für das ganze Semester. Ein Handwerker erhält 30 % Anzahlung vor Baubeginn. In allen Fällen ist das Geld da, die Leistung aber noch nicht erbracht. Die Umsatzrealisierung entscheidet, in welcher Periode der Ertrag erscheint, die passive Rechnungsabgrenzung hält den Rest bis dahin in der Bilanz.
Realisationsprinzip nach OR
Das OR kennt keine detaillierten Regeln zur Umsatzrealisierung wie IFRS. Es gilt der Grundsatz der Vorsicht und der periodengerechten Abgrenzung nach Art. 958b OR: Aufwand und Ertrag werden der Periode zugeordnet, in der sie wirtschaftlich entstehen. Ein Ertrag ist realisiert, wenn die Leistung erbracht ist, nicht wenn bezahlt wird.
2300 oder 2030?
| Situation | Konto | Begründung |
|---|---|---|
| Rechnung für ein Abo über mehrere Monate, Leistung läuft zeitlich ab | 2300 Passive Rechnungsabgrenzungen | Ertrag wird monatlich aufgelöst |
| Anzahlung vor einem Werk- oder Liefervertrag | 2030 Anzahlungen von Dritten | Verbindlichkeit bis zur Lieferung, danach Verrechnung mit der Schlussrechnung |
| Verkaufter Gutschein ohne bestimmte Leistung | 2030 oder eigenes Gutscheinkonto | Ertrag erst bei Einlösung |
| Mitgliederbeitrag für das Folgejahr, im Dezember bezahlt | 2300 | gehört ins neue Jahr |
Beispiel Jahresabo
Rechnung am 1. Oktober über 1'200 CHF exkl. MWST für zwölf Monate. Geschäftsjahr gleich Kalenderjahr.
| Zeitpunkt | Soll | Haben | Betrag |
|---|---|---|---|
| Rechnung 1. Oktober | 1100 Debitoren | 3400 Dienstleistungserlöse | 1'200 CHF (plus MWST auf 2200) |
| Abschluss 31. Dezember | 3400 Dienstleistungserlöse | 2300 Passive Rechnungsabgrenzungen | 900 CHF für Januar bis September |
| Rückbuchung 1. Januar | 2300 Passive Rechnungsabgrenzungen | 3400 Dienstleistungserlöse | 900 CHF |
Im laufenden Jahr bleiben 300 CHF Ertrag für Oktober bis Dezember. Wer monatlich abschliesst, löst stattdessen jeden Monat 100 CHF auf.
Was gilt für die MWST?
Die Abgrenzung in der Buchhaltung verschiebt die MWST nicht. Bei Abrechnung nach vereinbarten Entgelten wird die Steuer mit der Rechnungsstellung geschuldet, bei Vorauszahlungen spätestens mit der Vereinnahmung (Art. 40 MWSTG). Im Beispiel deklarieren Sie die vollen 1'200 CHF im vierten Quartal, obwohl 900 CHF erst im Folgejahr Ertrag sind. Für die jährliche Abstimmung der MWST mit den Erträgen müssen Sie diese Differenz deshalb erklären können. Details zur Anzahlung im Beitrag MWST bei Anzahlungen.
Typische Fehler
- Ertrag bei Zahlungseingang: Abo-Erträge werden voll im Monat der Zahlung gezeigt; der Umsatz schwankt künstlich.
- Abgrenzung ohne Liste: Der Saldo auf 2300 ist nicht mehr erklärbar, weil Einzelposten fehlen.
- Anzahlung als Ertrag: Die Anzahlung wird auf 3400 gebucht und bei der Schlussrechnung ein zweites Mal.
- Keine Auflösung: Abgrenzungen aus dem Vorjahr stehen noch im neuen Jahr in der Bilanz.
Für wiederkehrende Erträge aus Abos lohnt sich eine automatische Auflösung, wie im Ratgeber Abonnementserlöse abgrenzen beschrieben. Kundenanzahlungen im Detail behandelt der Beitrag zu Kundenanzahlungen. Das Gegenstück auf der Aktivseite erklärt die aktive Rechnungsabgrenzung und Vorauszahlungen.