Eine Anlage verlässt das Unternehmen auf verschiedenen Wegen: Sie wird verkauft, beim Kauf eines neuen Geräts in Zahlung gegeben, verschrottet, gestohlen oder vom Inhaber privat übernommen. In jedem Fall muss sie aus dem Anlagenverzeichnis und aus der Bilanz verschwinden.
Grundprinzip
- Anschaffungswert vom Anlagekonto ausbuchen.
- Kumulierte Abschreibungen vom Wertberichtigungskonto ausbuchen.
- Erlös und MWST erfassen.
- Die Differenz zwischen Erlös und Buchwert ist der Gewinn oder Verlust aus dem Abgang.
Einmalige Gewinne und Verluste aus Anlagenabgängen werden häufig in 8510 bzw. 8500 gezeigt (ausserordentlicher, einmaliger oder periodenfremder Ertrag bzw. Aufwand). Manche Kontenpläne führen dafür eigene Konten. Wichtig ist, dass Sie es jedes Jahr gleich halten.
Beispiel: Verkauf eines Lieferwagens
Ein Lieferwagen wurde für 48'000 CHF gekauft und während drei Jahren degressiv mit 40 % abgeschrieben. Die kumulierten Abschreibungen auf 1539 betragen 37'632 CHF, der Buchwert 10'368 CHF. Der Wagen wird für 12'000 CHF zuzüglich 8,1 % MWST verkauft.
| Buchung | Soll | Haben | Betrag |
|---|---|---|---|
| Verkaufserlös netto | 1020 Bankguthaben | 1530 Fahrzeuge | 12'000 CHF |
| MWST auf dem Verkauf | 1020 Bankguthaben | 2200 Umsatzsteuer | 972 CHF |
| Wertberichtigung ausbuchen | 1539 Wertberichtigungen Fahrzeuge | 1530 Fahrzeuge | 37'632 CHF |
| Gewinn aus Abgang | 1530 Fahrzeuge | 8510 Ausserordentlicher, einmaliger oder periodenfremder Ertrag | 1'632 CHF |
Danach stehen beide Konten für diesen Wagen auf null.
MWST beim Abgang
- Effektive Methode: Der Verkauf einer Anlage ist ein steuerbarer Umsatz zum Normalsatz von 8,1 %, auch wenn das Unternehmen sonst andere Leistungen erbringt.
- Saldosteuersatzmethode: Der Verkauf von Betriebsmitteln wird in der Regel mit dem bewilligten Saldosteuersatz abgerechnet. Einzelheiten stehen in den MWST-Praxispublikationen der ESTV.
- Privatentnahme: Übernimmt der Inhaber eine Anlage, auf der Vorsteuer abgezogen wurde, entsteht ein Eigenverbrauch (Art. 31 MWSTG). Bei beweglichen Gegenständen wird die Vorsteuer für jedes abgelaufene Nutzungsjahr um einen Fünftel reduziert.
Weitere Fälle
| Abgang | Buchung |
|---|---|
| Verschrottung | Restbuchwert als Verlust ausbuchen, Entsorgungskosten als Aufwand |
| Diebstahl oder Schaden | Restbuchwert ausbuchen, Versicherungsleistung als Ertrag erfassen |
| Eintausch | Verkauf der alten Anlage und Kauf der neuen getrennt buchen, nicht nur den Aufpreis |
| Privatentnahme | Entnahme zum Verkehrswert über das Privatkonto, bei der GmbH oder AG zu Drittpreisen |
Gerade bei der Übernahme durch Inhaber oder Gesellschafter einer GmbH oder AG achtet die Steuerverwaltung auf den Preis. Ein zu tiefer Preis kann als geldwerte Leistung gelten, auf die Verrechnungssteuer anfällt.
Anlagenverzeichnis nachführen
Vermerken Sie Abgangsdatum, Erlös und Grund im Verzeichnis und legen Sie Kaufvertrag oder Entsorgungsnachweis ab. Wie das Verzeichnis aufgebaut ist, zeigt Anlagenverzeichnis für kleine Unternehmen; die Berechnung der Buchwerte erklärt Abschreibungen auf Anlagegüter. Vor dem Jahresabschluss hilft zudem der Beitrag Anlagebuchhaltung vor dem Abschluss.