Maschinen, Fahrzeuge, Mobiliar und Informatik verlieren durch Nutzung an Wert. Das OR verlangt, diesen Wertverzehr durch Abschreibungen zu berücksichtigen, wobei die Anlagen höchstens zu Anschaffungs- oder Herstellungskosten bewertet werden (Art. 960a OR). Wie viel steuerlich anerkannt wird, ergibt sich in der Praxis aus dem Merkblatt A 1995 der ESTV für geschäftliche Betriebe, auf das sich auch die Kantone stützen.
Normalsätze der ESTV
Die Sätze gelten für die Abschreibung vom Buchwert (degressiv). Wer vom Anschaffungswert (linear) abschreibt, halbiert sie.
| Anlage | degressiv vom Buchwert | linear vom Anschaffungswert |
|---|---|---|
| Geschäftsmobiliar, Werkstatt- und Lagereinrichtungen | 25 % | 12,5 % |
| Apparate und Maschinen zu Produktionszwecken | 30 % | 15 % |
| Motorfahrzeuge aller Art | 40 % | 20 % |
| Büromaschinen, Datenverarbeitung (Hard- und Software) | 40 % | 20 % |
| Werkzeuge, Geräte, Paletten | 45 % | 22,5 % |
| Geschäftshäuser, nur Gebäude | 4 % | 2 % |
Die vollständige Liste mit Sonderfällen finden Sie in den Merkblättern zur direkten Bundessteuer. Höhere Abschreibungen sind möglich, wenn ein tieferer Wert nachgewiesen wird. Einige Kantone kennen zudem besondere Verfahren wie die Sofortabschreibung im Anschaffungsjahr, deren Voraussetzungen kantonal geregelt sind.
Rechenbeispiel Lieferwagen
Ein Handwerksbetrieb kauft einen Lieferwagen für 48'000 CHF (ohne MWST).
| Jahr | degressiv 40 % | Buchwert | linear 20 % | Buchwert |
|---|---|---|---|---|
| 1 | 19'200 | 28'800 | 9'600 | 38'400 |
| 2 | 11'520 | 17'280 | 9'600 | 28'800 |
| 3 | 6'912 | 10'368 | 9'600 | 19'200 |
Die degressive Methode entlastet die ersten Jahre stärker. Wichtig ist, eine Methode stetig anzuwenden und nicht von Jahr zu Jahr zu wechseln.
Direkt oder indirekt buchen?
- Direkt: 6800 Abschreibungen an 1530 Fahrzeuge. Das Anlagekonto zeigt nur noch den Restwert.
- Indirekt: 6800 Abschreibungen an 1539 Wertberichtigungen Fahrzeuge. Das Anlagekonto behält den Anschaffungswert, die kumulierten Abschreibungen stehen separat.
Die indirekte Methode macht sichtbar, wie alt der Anlagenpark ist, und erleichtert den Abgang bei einem Verkauf. Sie entspricht dem Aufbau des KMU-Kontenrahmens mit den Wertberichtigungskonten 1509, 1519, 1529 und 1539.
Stille Reserven und Nachholung
Abschreibungen über dem betriebswirtschaftlich nötigen Mass bilden stille Reserven, was das Schweizer Handelsrecht erlaubt. Steuerlich werden sie nur im Rahmen der anerkannten Sätze akzeptiert. Unterlassene Abschreibungen dürfen nach dem Merkblatt nur nachgeholt werden, wenn das Unternehmen sie früher wegen schlechten Geschäftsgangs nicht vornehmen konnte. Mehr dazu im Beitrag Stille Reserven in der Schweiz.
Ablauf im Abschluss
- Anlagenverzeichnis aktualisieren: Zugänge, Abgänge, Buchwerte.
- Abschreibungen pro Anlage berechnen und gesammelt buchen.
- Saldo der Anlage- und Wertberichtigungskonten mit dem Verzeichnis abstimmen.
- Abgänge separat behandeln, siehe Anlagenabgänge in der Buchhaltung.
Wie Sie das Verzeichnis aufbauen, zeigt Anlagenverzeichnis für kleine Unternehmen; welche Anschaffungen überhaupt aktiviert werden, regelt Ihre Aktivierungsrichtlinie für Anlagegüter.