Mit dem Abschluss steht der Jahresgewinn auf 2979 Jahresgewinn oder Jahresverlust. Was damit passiert, entscheidet bei der AG die Generalversammlung und bei der GmbH die Gesellschafterversammlung, und zwar innerhalb von sechs Monaten nach Ende des Geschäftsjahres. Bis zu diesem Beschluss bleibt der Gewinn in der Bilanz stehen; erst danach wird er verteilt.
Die Eigenkapitalkonten einer GmbH oder AG
| Konto | Inhalt |
|---|---|
| 2800 | Aktien- oder Stammkapital laut Handelsregister |
| 2900 | Gesetzliche Kapitalreserve, z. B. Agio aus Kapitalerhöhungen |
| Gruppe 29 | Gesetzliche Gewinnreserve |
| 2960 | Freiwillige Gewinnreserven |
| 2970 | Gewinnvortrag oder Verlustvortrag |
| 2979 | Jahresgewinn oder Jahresverlust |
| 2269 | Beschlossene Ausschüttungen (Fremdkapital bis zur Auszahlung) |
Was das Gesetz vorschreibt
Nach Art. 672 OR gilt:
- Ein bestehender Verlustvortrag muss zuerst mit dem Gewinn verrechnet werden.
- Vom Jahresgewinn sind 5 % der gesetzlichen Gewinnreserve zuzuweisen.
- Die Zuweisung endet, wenn gesetzliche Gewinn- und Kapitalreserve zusammen 50 % des Aktien- oder Stammkapitals erreichen, bei Holdinggesellschaften 20 %.
Für die GmbH gelten diese Vorschriften sinngemäss. Dividenden dürfen nur aus dem Bilanzgewinn und aus dafür verfügbaren Reserven ausgeschüttet werden, und bei Gesellschaften mit Revisionsstelle muss der Revisionsbericht vorliegen, bevor die Versammlung beschliesst.
Beispiel einer GmbH
Stammkapital CHF 20'000, bisherige gesetzliche Gewinnreserve CHF 4'000, Gewinnvortrag CHF 6'000, Jahresgewinn CHF 48'000. Die Gesellschafterversammlung beschliesst eine Dividende von CHF 30'000.
| Schritt | Soll | Haben | CHF |
|---|---|---|---|
| Gewinn auf Vortrag umbuchen | 2979 Jahresgewinn | 2970 Gewinnvortrag | 48'000 |
| Gesetzliche Gewinnreserve 5 % | 2970 Gewinnvortrag | Gesetzliche Gewinnreserve | 2'400 |
| Dividende beschliessen | 2970 Gewinnvortrag | 2269 Beschlossene Ausschüttungen | 30'000 |
| Auszahlung 65 % | 2269 Beschlossene Ausschüttungen | 1020 Bank | 19'500 |
| Verrechnungssteuer 35 % | 2269 Beschlossene Ausschüttungen | Verbindlichkeit ESTV | 10'500 |
Nach der Zuweisung beträgt die gesetzliche Gewinnreserve CHF 6'400 und liegt noch unter der Grenze von CHF 10'000 (50 % des Stammkapitals). Auf neue Rechnung vorgetragen werden CHF 21'600.
Verrechnungssteuer auf Dividenden
Von jeder Dividende einer Schweizer Gesellschaft sind 35 % Verrechnungssteuer abzuziehen und innert 30 Tagen nach Fälligkeit mit dem Formular der ESTV zu deklarieren und zu überweisen. Die Gesellschafter erhalten 65 % und fordern die Steuer über ihre Steuererklärung zurück. Ausschüttungen aus Reserven aus Kapitaleinlagen sind davon unter Voraussetzungen ausgenommen. Formulare und Fristen finden Sie bei der ESTV unter Verrechnungssteuer. Hintergrund zum Kapitaleinlageprinzip bietet der Beitrag Kapitaleinlageprinzip (KEP).
Bei einem Verlust
Ein Jahresverlust wird auf 2970 als Verlustvortrag gebucht. Zeigt die Bilanz, dass Aktiven abzüglich Verbindlichkeiten die Hälfte von Aktienkapital und nicht ausschüttbaren gesetzlichen Reserven nicht mehr decken, liegt ein Kapitalverlust vor. Der Verwaltungsrat bzw. die Geschäftsführung muss dann Sanierungsmassnahmen ergreifen. Bei begründeter Besorgnis einer Überschuldung ist ein Zwischenabschluss zu erstellen. Lassen Sie solche Situationen frühzeitig mit Ihrer Treuhand prüfen.
Einzelfirma: kein Gewinnverwendungsbeschluss
Bei der Einzelfirma gehört der Gewinn dem Inhaber. Er wird am Jahresende von 2891 Jahresgewinn auf das Eigenkapital 2800 umgebucht. Die privaten Bezüge und Einlagen des Jahres auf 2820 Kapitalanlagen und Kapitalrückzüge werden ebenfalls mit dem Eigenkapital verrechnet. Wie diese Bewegungen laufend erfasst werden, zeigt der Ratgeber Einlagen und private Entnahmen.
Den formellen Ablauf mit Protokoll und Beschlussunterlagen beschreiben die Beiträge Gewinnverwendung und Dividende und Beschlussunterlagen für GmbH und AG.