Am Bilanzstichtag zeigt das Konto 1200 Vorräte in vielen Buchhaltungen noch den Wert der letzten Inventur oder einen laufend fortgeschriebenen Bestand. Für die Jahresrechnung zählt aber, was tatsächlich am Lager liegt und was es nach den Regeln des Obligationenrechts wert ist. Die Lagerbewertung entscheidet direkt über den Gewinn und damit über Gewinnsteuer und Ausschüttungsspielraum.
Die gesetzliche Obergrenze
Das OR setzt für Vorräte eine klare Grenze: Bewertet wird zu Anschaffungs- oder Herstellungskosten. Liegt der voraussichtliche Veräusserungswert abzüglich der noch anfallenden Kosten tiefer, gilt dieser tiefere Wert (Art. 960c OR). Dieses Niederstwertprinzip verhindert, dass Ladenhüter oder beschädigte Ware mit dem Einkaufspreis in der Bilanz stehen bleiben.
| Situation | Bewertung |
|---|---|
| gängige Ware, Einkaufspreis 40 CHF, Verkauf zu 65 CHF | 40 CHF (Anschaffungskosten) |
| Auslaufmodell, Verkauf nur noch zu 30 CHF möglich, 4 CHF Versand | 26 CHF (Netto-Veräusserungswert) |
| beschädigte Ware ohne Absatzchance | 0 CHF, Ausbuchung mit Beleg |
| selbst hergestellte Produkte | Herstellungskosten aus Material, Fertigungslohn und angemessenen Gemeinkosten |
Warenreserve: das Warendrittel
Das Schweizer Recht erlaubt zusätzliche Abschreibungen und damit stille Reserven. Bei Vorräten akzeptieren die Steuerbehörden in der Praxis eine pauschale Warenreserve von einem Drittel des Inventarwerts, das sogenannte Warendrittel. Voraussetzung ist, dass das Inventar mit den Einzelwerten vorliegt und die Reserve daraus ersichtlich wird. Wer die Reserve bildet oder auflöst, verändert den steuerbaren Gewinn; besprechen Sie die Höhe mit Ihrer Treuhand. Mehr dazu im Beitrag stille Reserven in der Schweiz.
Ablauf der Bewertung
- Inventur durchführen: Bestände per Stichtag zählen, auch Ware in Konsignation, unterwegs oder bei Dritten. Die Pflichten dazu erklärt der Beitrag zur Inventarisierungspflicht in der Schweiz.
- Mengen bewerten: Einstandspreis je Artikel inklusive Bezugskosten wie Fracht und Zoll, ohne rückforderbare Vorsteuer.
- Wertberichtigungen festlegen: Artikel ohne Verkauf seit längerer Zeit, beschädigte Ware und Restposten einzeln prüfen.
- Warenreserve berechnen und separat im Inventar ausweisen.
- Bestandesänderung buchen und das Inventar als Beleg zur Buchung ablegen.
Bestandesänderung buchen
Bei Handelswaren wird die Veränderung meist über den Handelswarenaufwand 4200 gebucht: Zunahme des Lagers mindert den Aufwand, Abnahme erhöht ihn.
| Fall | Soll | Haben |
|---|---|---|
| Lagerzunahme Handelswaren | 1200 Vorräte | 4200 Handelswarenaufwand |
| Lagerabnahme Handelswaren | 4200 Handelswarenaufwand | 1200 Vorräte |
| Zunahme fertige Erzeugnisse | 1260 Fertige Erzeugnisse | 3900 Bestandesänderungen fertige Erzeugnisse |
| Zunahme unfertige Erzeugnisse | 1270 Unfertige Erzeugnisse | 3901 Bestandesänderungen unfertige Erzeugnisse |
Beispiel: Das Inventar ergibt einen Einstandswert von 90'000 CHF, davon 6'000 CHF Wertberichtigung auf Auslaufartikel. Mit Warendrittel auf dem Rest (28'000 CHF) steht das Lager mit 56'000 CHF in der Bilanz. War der Vorjahreswert 50'000 CHF, bucht man 6'000 CHF Zunahme gegen den Warenaufwand.
Häufige Fehler
- Inventur nicht am Stichtag: Wird später gezählt, müssen Ein- und Ausgänge sauber zurückgerechnet werden.
- MWST im Einstandspreis: Bei effektiver Abrechnung gehört die Vorsteuer nicht in den Lagerwert.
- Fremdwährung: Ware aus dem Euroraum wird zum Kurs der Anschaffung bewertet, nicht zum Kurs am Stichtag.
- Reserve ohne Nachweis: Ein pauschal tieferer Saldo ohne Inventar ist bei einer Steuerprüfung schwer zu verteidigen.
Wie die laufende Lagerführung über das Jahr organisiert wird, zeigt der Ratgeber zu Lager und Inventur in der Buchhaltung. Für die übrigen Abschlussarbeiten hilft die Checkliste für Abschlussbuchungen.