Sachanlagen und immaterielle Werte verlieren durch Nutzung, Alter und technischen Fortschritt an Wert. Diese Wertminderung wird als Abschreibung erfasst. In der Schweiz hängen Handelsrecht und Steuerrecht dabei eng zusammen: Die Steuerverwaltung akzeptiert grundsätzlich nur, was in der Jahresrechnung gebucht ist.
Konten im KMU-Kontenrahmen
| Konto | Bezeichnung |
|---|---|
| 6800 | Abschreibungen und Wertberichtigungen auf Positionen des Anlagevermögens |
| 1509 | Abschreibungen und Wertberichtigungen Maschinen und Apparate |
| 1519 | Abschreibungen und Wertberichtigungen Mobiliar und Einrichtungen |
| 1529 | Abschreibungen und Wertberichtigungen Büromaschinen, Informatik, Kommunikationstechnologie |
| 1539 | Abschreibungen und Wertberichtigungen Fahrzeuge |
| 1609 | Abschreibungen und Wertberichtigungen Immobilien |
| 1709 / 1779 | Abschreibungen und Wertberichtigungen immaterielle Werte und Goodwill |
Direkt oder indirekt buchen
- Direkt: 6800 an 1530 Fahrzeuge. Der Buchwert sinkt sofort, die Anschaffungskosten sind in der Bilanz nicht mehr sichtbar.
- Indirekt: 6800 an 1539 Wertberichtigungen Fahrzeuge. Die Anschaffungskosten bleiben auf 1530 stehen, die aufgelaufenen Abschreibungen sammeln sich auf dem Minuskonto.
Die indirekte Methode macht Anlagenspiegel und Anhang einfacher und ist bei grösseren Anlagen üblich. Kleine Unternehmen buchen oft direkt.
Steuerliche Normalsätze
Die ESTV veröffentlicht im Merkblatt A 1995 für geschäftliche Betriebe Normalsätze in Prozent des Buchwerts. Bei Abschreibung auf dem Anschaffungswert halbieren sich die Sätze. Einige Beispiele:
| Anlage | Normalsatz auf dem Buchwert |
|---|---|
| Geschäftsmobiliar, Werkstatt- und Lagereinrichtungen | 25 % |
| Apparate und Maschinen zu Produktionszwecken | 30 % |
| Motorfahrzeuge aller Art | 40 % |
| Büromaschinen, Datenverarbeitung (Hardware und Software) | 40 % |
| Werkzeuge, Geräte, Paletten | 45 % |
| Geschäfts- und Bürohäuser, Gebäude allein | 4 % |
Die vollständige Liste steht in den Publikationen zur direkten Bundessteuer der ESTV. Höhere Abschreibungen sind möglich, wenn ein tatsächlicher Wertverlust belegt wird. Mehrere Kantone kennen zudem Sofortabschreibungen oder Einmalerledigungsverfahren.
Abschreibungen und stille Reserven
Das OR erlaubt zusätzliche Abschreibungen zu Wiederbeschaffungszwecken und zur Sicherung des Unternehmens (Art. 960a Abs. 4 OR). Dadurch entstehen stille Reserven. Steuerlich gelten aber die Grenzen der Normalsätze. Hintergründe stehen unter Stille Reserven in der Schweiz.
Ablauf beim Jahresabschluss
- Anlagenverzeichnis mit Zu- und Abgängen aktualisieren
- Abschreibungsmethode und Satz pro Anlagekategorie bestätigen
- Anlagen, die unterjährig angeschafft wurden, pro rata oder nach interner Regel abschreiben
- 6800 gegen die Wertberichtigungskonten buchen
- Buchwerte im Anlagenspiegel mit der Bilanz abstimmen
Weitere Details geben Anlagevermögen im Kontenrahmen und Abschreibungen planen.