In der Schweiz spricht man häufig von transitorischen Aktiven und Passiven. Gemeint sind die Rechnungsabgrenzungen, mit denen Zahlungen und Rechnungen, die zeitlich nicht zum Geschäftsjahr passen, zum Stichtag korrigiert werden. Die Pflicht dazu folgt aus dem Grundsatz der periodengerechten Erfassung in Art. 958b OR.
Die vier Grundfälle
| Fall | Beispiel | Buchung per Stichtag |
|---|---|---|
| Aufwand bezahlt, betrifft das Folgejahr | Versicherungsprämie für zwölf Monate im Voraus | 1300 an Aufwandkonto |
| Ertrag verdient, noch nicht verrechnet | Beratungsstunden im Dezember, Rechnung im Januar | 1300 an Ertragskonto |
| Aufwand angefallen, noch nicht verrechnet | Strom für das vierte Quartal, Abrechnung im Februar | Aufwandkonto an 2300 |
| Ertrag erhalten, betrifft das Folgejahr | Jahresabo eines Kunden, im November bezahlt | Ertragskonto an 2300 |
Die Abgrenzungen werden zu Beginn der neuen Periode zurückgebucht. Danach laufen die effektiven Rechnungen wieder normal über Kreditoren oder Debitoren.
Abgrenzung oder Rückstellung?
- Rechnungsabgrenzung (2300): Betrag und Grund stehen weitgehend fest, nur Rechnung oder Zahlung fehlen.
- Kurzfristige Rückstellung (2330): Die Verpflichtung ist wahrscheinlich, aber Höhe oder Zeitpunkt sind unsicher, etwa bei einem drohenden Garantiefall innert zwölf Monaten.
- Langfristige Rückstellung (2600): wie oben, aber mit Erfüllung nach mehr als zwölf Monaten.
Die Unterscheidung steht ausführlicher unter Rückstellungen bilden und auflösen.
Wer abgrenzen muss
Kapitalgesellschaften, Genossenschaften und grössere Personenunternehmen führen eine kaufmännische Buchhaltung und grenzen ab. Einzelunternehmen und Personengesellschaften mit weniger als CHF 500'000 Umsatzerlös im letzten Geschäftsjahr dürfen nach Art. 957 Abs. 2 des Obligationenrechts eine vereinfachte Buchhaltung über Einnahmen, Ausgaben und Vermögenslage führen. Viele grenzen trotzdem wesentliche Posten ab, weil die Steuerverwaltung und Kreditgeber aussagekräftige Zahlen erwarten.
MWST und Abgrenzungen
Abgrenzungen werden in der Regel netto gebucht. Die MWST folgt der Rechnung bzw. bei der Abrechnung nach vereinnahmten Entgelten der Zahlung. Wer Abgrenzungen mit MWST-Code bucht, erzeugt Differenzen in der Umsatzabstimmung mit der ESTV.
Kontrolle beim Abschluss
- Abgrenzungsliste aus dem Vorjahr prüfen: Sind alle Positionen zurückgebucht?
- Jahresverträge, Abos und Mieten auf Vorauszahlungen durchsehen
- Eingangsrechnungen der ersten Wochen im neuen Jahr auf Leistungen des alten Jahres prüfen
- Nicht fakturierte Leistungen aus Zeiterfassung und Projekten ermitteln
- Jede Abgrenzung mit Beleg oder Berechnung dokumentieren
Typische Abgrenzungsthemen
- Abgegrenzte Fremdleistungskosten
- Abgegrenzte Software-Abonnements
- Abgegrenzte Provisionskosten
- Mietabgrenzung
- Nebenkostenabgrenzung
- Zinsabgrenzung für Darlehen
- Gesellschafterzinsabgrenzung
- Liegenschaftssteuer abgrenzen
- Prüfungs- und Abschlusskostenabgrenzung
- Passive Rechnungsabgrenzung
- Lizenzabgrenzungen
- Vertriebsprovisionsabgrenzung