Boni werden in der Regel erst nach dem Jahresabschluss festgelegt und ausbezahlt. Für die Buchhaltung stellt sich die Frage, ob der Aufwand ins alte Jahr gehört. Das Schweizer Arbeitsrecht unterscheidet dabei deutlicher als viele andere Rechtsordnungen.
Bonus, Gratifikation oder Lohn?
| Form | Merkmal | Folge für den Abschluss |
|---|---|---|
| 13. Monatslohn | vertraglich fest vereinbart | pro rata abgrenzen, wenn er nicht monatlich ausbezahlt wird |
| Vertraglicher Bonus | Höhe nach Formel bestimmbar, etwa Prozent des Umsatzes | als Verpflichtung erfassen |
| Gratifikation nach Art. 322d OR | Ausrichtung im Ermessen des Arbeitgebers | erfassen, wenn bis zum Stichtag zugesichert oder durch Übung faktisch geschuldet |
| Provision nach Art. 322b OR | Anteil am vermittelten Geschäft | für bis zum Stichtag abgeschlossene Geschäfte erfassen |
Eine Gratifikation, die über Jahre vorbehaltlos ausbezahlt wurde, kann durch Übung zum Anspruch werden. Die Gerichte prüfen zudem, ob ein Bonus im Verhältnis zum Grundlohn noch akzessorisch ist. Für die Buchhaltung bedeutet das: Im Zweifel abgrenzen.
Abgrenzung oder Rückstellung?
- 2300 Passive Rechnungsabgrenzungen: wenn der Betrag feststeht, etwa der anteilige 13. Monatslohn oder ein Bonus nach fixer Formel
- 2330 Kurzfristige Rückstellungen: wenn der Bonus wahrscheinlich ist, die Höhe aber vom Entscheid des Verwaltungsrats oder der Leistungsbeurteilung abhängt
Gebucht wird in beiden Fällen auf 5000 Lohnaufwand. Zusätzlich gehören die Arbeitgeberbeiträge an AHV/IV/EO/ALV, FAK und, je nach Reglement, BVG auf 5700 dazu. Sie werden erst bei der Auszahlung abgerechnet, betreffen wirtschaftlich aber dasselbe Jahr.
Beispiel: Bonus in einem Ingenieurbüro
Der Verwaltungsrat beschliesst im Februar Boni von insgesamt CHF 40'000 für das Vorjahr. Zum 31. Dezember war ein Bonuspool nach Ergebnis budgetiert.
- Abschluss: 5000 Lohnaufwand an 2330 Rückstellung Boni, CHF 40'000
- Arbeitgeberbeiträge geschätzt, etwa 5700 an 2330, nach den Sätzen der eigenen Kassen
- Auszahlung im März: 2330 an 2270 und 1020; Abweichungen gegenüber der Schätzung über 5000 bzw. 5700
Steuerliche Anerkennung
Rückstellungen sind steuerlich anerkannt, wenn sie geschäftsmässig begründet sind und die Verpflichtung im Geschäftsjahr verursacht wurde. Ein Bonus, der nachträglich ohne Rechtsgrund an Aktionäre in der Geschäftsleitung bezahlt wird, kann dagegen als verdeckte Gewinnausschüttung gelten. Die Höhe sollte deshalb drittvergleichbar und dokumentiert sein.
Dokumentation
- Bonusreglement, Arbeitsverträge oder Beschluss des Verwaltungsrats
- Berechnung pro Person oder Pool
- Auflösung der Vorjahresrückstellung mit den effektiven Auszahlungen
Verwandte Themen sind Abgegrenzte Provisionskosten, Ferien- und Überstundenrückstellungen und Rückstellungen bilden und auflösen.