Eine Parkbusse für den Lieferwagen, eine Ordnungsbusse wegen verspäteter Handelsregistermeldung, eine Sanktion der Wettbewerbskommission oder eine Konventionalstrafe aus einem Werkvertrag: All das ist für das Unternehmen Aufwand. Steuerlich werden diese Posten aber sehr unterschiedlich behandelt.
Was abziehbar ist und was nicht
Seit dem Bundesgesetz über die steuerliche Behandlung finanzieller Sanktionen gilt für juristische Personen:
| Posten | Steuerlich abziehbar? |
|---|---|
| Bussen und Geldstrafen | nein |
| Finanzielle Verwaltungssanktionen mit Strafzweck | nein |
| Gewinnabschöpfende Sanktionen ohne Strafzweck | ja |
| Bestechungsgelder an Private oder Amtsträger | nein |
| Konventionalstrafen aus Verträgen | ja, als geschäftsmässig begründeter Aufwand |
| Verzugszinsen, etwa auf MWST oder Lieferantenrechnungen | ja, als Finanzaufwand |
| Prozess- und Anwaltskosten im Strafverfahren | grundsätzlich ja, soweit geschäftlich veranlasst |
Die Regeln stehen in Art. 59 Abs. 2 des Bundesgesetzes über die direkte Bundessteuer und gelten analog für die Kantons- und Gemeindesteuern. Ausländische Sanktionen können abziehbar sein, wenn sie gegen den Schweizer Ordre public verstossen oder das Unternehmen glaubhaft macht, alles Zumutbare für rechtskonformes Verhalten getan zu haben.
Kontierung
- Nicht abziehbare Bussen und Sanktionen: eigenes Unterkonto in 6700 Sonstiger betrieblicher Aufwand, etwa «Bussen, nicht abziehbar»
- Konventionalstrafen: Aufwandkonto des betroffenen Bereichs oder 6700
- Verzugszinsen: 6900 Finanzaufwand
- Einmalige, wesentliche Sanktionen: 8500 Ausserordentlicher, einmaliger oder periodenfremder Aufwand
Mit dem separaten Konto kann der Treuhänder den Saldo in der Steuererklärung direkt zum Gewinn hinzurechnen.
Bussen von Mitarbeitenden
Bezahlt das Unternehmen eine Verkehrsbusse, die eine Mitarbeiterin mit dem Geschäftsfahrzeug verursacht hat, ist das eine Leistung an die Person. Je nach Fall ist sie als Lohn abzurechnen oder von der Mitarbeiterin zurückzufordern. Lege die Regel im Spesenreglement fest. Bei Ordnungsbussen, die das Unternehmen als Halterin trifft, ohne dass eine fehlbare Person ermittelt wird, bleibt es beim nicht abziehbaren Aufwand.
Rückstellung für laufende Verfahren
Ist ein Verfahren hängig und eine Busse wahrscheinlich, wird per Stichtag eine Rückstellung auf 2330 oder 2600 gebildet. Auch diese Rückstellung ist steuerlich nicht abziehbar, wenn die erwartete Sanktion Strafcharakter hat. Weiter mit Rückstellungen für Rechtsstreitigkeiten und Abzugsfähiger Geschäftsaufwand.