Sobald ein Unternehmer neben seiner Betriebsgesellschaft eine Holding oder eine Immobiliengesellschaft hat, entstehen Intercompany-Salden: Mieten, Managementgebühren, Darlehen, weiterbelastete Kosten. Diese Salden müssen in beiden Gesellschaften übereinstimmen und steuerlich einem Drittvergleich standhalten.
Gesonderter Ausweis
Nach Art. 959a Abs. 4 des Obligationenrechts sind Forderungen und Verbindlichkeiten gegenüber direkt oder indirekt Beteiligten, Organen und Unternehmen, an denen eine Beteiligung besteht, in der Bilanz oder im Anhang gesondert anzugeben. Praktisch bedeutet das eigene Konten:
| Saldo | Kontenbereich |
|---|---|
| Lieferungen und Leistungen an Konzerngesellschaften | eigenes Konto neben 1100 |
| Kurzfristige Darlehen an Konzerngesellschaften | eigenes Konto in der Gruppe 114 |
| Langfristige Darlehen an Konzerngesellschaften | eigenes Konto in der Gruppe 140 |
| Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen gegenüber Konzerngesellschaften | eigenes Konto neben 2000 |
| Darlehen von Konzerngesellschaften | eigenes Konto in 2140 bzw. 2450 |
Mit einem Unterkonto pro Gegenpartei lässt sich jeder Saldo direkt abstimmen.
Monatliche Abstimmung
- Beide Gesellschaften schliessen ihre Intercompany-Konten auf denselben Stichtag
- Salden austauschen und Differenzen erklären, meist zeitliche Unterschiede oder fehlende Belege
- Fehlende Buchungen in der Periode nachholen, nicht erst beim Jahresabschluss
- Salden gegenseitig schriftlich bestätigen
Steuerliche Leitplanken
- Verrechnungspreise: Mieten, Lizenzen und Managementgebühren müssen dem entsprechen, was unabhängige Dritte vereinbaren würden. Grundsätze stehen bei der ESTV zu Verrechnungspreisen.
- Zinsen: Für Darlehen zwischen verbundenen Gesellschaften gelten die jährlich publizierten ESTV-Zinssätze als sichere Häfen.
- Verdeckte Gewinnausschüttung: Zahlungen an eine Schwester- oder Muttergesellschaft ohne angemessene Gegenleistung können als Ausschüttung mit Verrechnungssteuer gelten.
MWST
Leistungen zwischen Gesellschaften unterliegen grundsätzlich der MWST. Wer eine MWST-Gruppe bildet, rechnet gruppeninterne Leistungen nicht ab und reicht eine gemeinsame Abrechnung ein. Voraussetzung ist eine einheitliche Leitung, und alle Mitglieder müssen ihren Sitz oder eine Betriebsstätte in der Schweiz haben. Mehr dazu unter MWST-Gruppenbesteuerung.
Konsolidierung
Kleine Gruppen sind von der Pflicht zur Konzernrechnung befreit, wenn sie zusammen mit den Tochtergesellschaften zwei aufeinanderfolgende Jahre zwei der Grössen Bilanzsumme, Umsatz und Vollzeitstellen nicht überschreiten, die Art. 963a OR festlegt. Wer konsolidiert, eliminiert die Intercompany-Salden. Eine saubere Abstimmung ist dafür Voraussetzung.
Weiter mit Intercompany-Verrechnungen und Weiterbelastungen, MWST bei Konzernverrechnungen und Konsolidierung und Konzernabschluss.