Viele Schweizer KMU werden in schwierigen Phasen von ihren Aktionären oder Gesellschaftern mit Darlehen gestützt. Damit diese Darlehen im Krisenfall helfen, wird ein Rangrücktritt vereinbart: Der Darlehensgeber tritt mit seiner Forderung hinter alle anderen Gläubiger zurück.
Rangrücktritt und Überschuldung
Ist eine Gesellschaft überschuldet, muss der Verwaltungsrat bzw. die Geschäftsführung grundsätzlich das Gericht benachrichtigen. Nach Art. 725b OR kann darauf verzichtet werden, wenn Gesellschaftsgläubiger im Ausmass der Überschuldung im Rang hinter alle anderen Gläubiger zurücktreten und ihre Forderungen stunden. Der Rangrücktritt muss den Betrag der Überschuldung samt Zinsen decken. Den Wortlaut findest du im Obligationenrecht auf Fedlex.
Bilanzierung
Ein Darlehen mit Rangrücktritt bleibt Fremdkapital. Es darf nicht ins Eigenkapital umgegliedert werden.
| Situation | Konto |
|---|---|
| Nachrangiges Darlehen eines Aktionärs, langfristig | 2450 Darlehen, Unterkonto «Darlehen Aktionär mit Rangrücktritt» |
| Darlehen einer nahestehenden Gesellschaft | 2450 mit Ausweis gegenüber Beteiligten |
| Aufgelaufener Zins | 2300 Passive Rechnungsabgrenzungen |
Verbindlichkeiten gegenüber Beteiligten sind in der Bilanz oder im Anhang gesondert auszuweisen (Art. 959a Abs. 4 OR). Der Betrag des Rangrücktritts gehört zudem in den Anhang.
Zinsen und Steuern
- Die Zinsen sind Aufwand auf 6900 Finanzaufwand, oft mit Zinsverzicht während der Sanierung.
- Ein Zinsverzicht wird schriftlich vereinbart und bleibt dann ohne Buchung.
- Zinssätze für Darlehen von Beteiligten sollten den Rundschreiben der ESTV zu den Zinssätzen entsprechen. Zu hohe Zinsen gelten als verdeckte Gewinnausschüttung.
Ist ein Gesellschafterdarlehen im Verhältnis zu den Aktiven sehr hoch, kann die Steuerbehörde einen Teil als verdecktes Eigenkapital behandeln. Darauf entfallende Zinsen sind dann nicht abziehbar.
Forderungsverzicht als Sanierungsmassnahme
Verzichtet der Darlehensgeber endgültig auf das Darlehen, entsteht bei der Gesellschaft ein Ertrag oder eine Kapitaleinlage, je nach Konstellation. Ob dies als steuerbarer Sanierungsgewinn oder als Kapitaleinlage gilt, ist vorab mit der Steuerverwaltung zu klären.
Checkliste
- Unterzeichnete Rangrücktrittsvereinbarung mit Betrag und Laufzeit ablegen.
- Darlehen getrennt von anderen Darlehen führen.
- Anhang-Angabe jedes Jahr aktualisieren.
Mehr zu Darlehen von Eigentümern steht unter Darlehen und Finanzierung im Kontenrahmen.