Jeder Arbeitgeber in der Schweiz, der Mitarbeitende über der BVG-Eintrittsschwelle beschäftigt, muss sie bei einer Vorsorgeeinrichtung versichern. Die meisten KMU sind einer Sammelstiftung angeschlossen. Buchhalterisch betrifft das drei Bereiche: die laufenden Beiträge, die Reserven und allfällige Sanierungsbeiträge.
Laufende Beiträge
| Vorgang | Soll | Haben |
|---|---|---|
| Arbeitnehmerbeitrag im Lohnlauf | Lohn-Clearing | 2270, Unterkonto Pensionskasse |
| Arbeitgeberbeitrag | 5700 ff., Unterkonto BVG | 2270, Unterkonto Pensionskasse |
| Zahlung an die Pensionskasse | 2270 | 1020 |
Der Arbeitgeber muss mindestens gleich viel bezahlen wie alle Arbeitnehmenden zusammen (Art. 66 BVG). Die Schwellenwerte und den Koordinationsabzug passt der Bundesrat periodisch an; aktuelle Werte publiziert das Bundesamt für Sozialversicherungen.
Arbeitgeberbeitragsreserve
Viele Unternehmen zahlen in guten Jahren freiwillig in eine Arbeitgeberbeitragsreserve (AGBR) ein und verwenden sie später für ihre ordentlichen Beiträge.
- Nach OR: Die Einzahlung kann als Personalaufwand gebucht werden oder als Aktivum, etwa als Finanzanlage 1440, wenn ein Nutzen für die Zukunft besteht.
- Nach Swiss GAAP FER 16: Die AGBR ist als Aktivum zu erfassen.
- Steuerlich: Einlagen sind nur in begrenztem Umfang abziehbar. Die kantonalen Steuerverwaltungen setzen dafür eine Obergrenze im Verhältnis zu den ordentlichen Jahresbeiträgen.
Wird die AGBR später verwendet, bucht man 5700 an das AGBR-Konto, sofern sie aktiviert war.
Unterdeckung und Sanierung
Gerät die Vorsorgeeinrichtung in Unterdeckung, kann sie Sanierungsbeiträge erheben. Diese sind Personalaufwand des Jahres, in dem sie geschuldet sind. Ist eine Verpflichtung am Bilanzstichtag absehbar, gehört sie als Rückstellung auf 2330 oder 2600. Bei Sammelstiftungen ist das für einzelne Arbeitgeber selten ein Thema, bei eigenen Firmenpensionskassen dagegen schon.
Jahresabstimmung
- Jahresabrechnung der Pensionskasse mit 2270 Unterkonto BVG abstimmen.
- Versicherte Löhne laut Pensionskasse mit dem Lohnjournal vergleichen.
- Ein- und Austritte unter dem Jahr prüfen, weil die Beitragsberechnung oft stichtagsbezogen erfolgt.
Die Zahlungsseite der Beiträge ist unter Verbindlichkeiten für Pensionsbeiträge beschrieben, die arbeitsrechtlichen Grundlagen im Beitrag BVG und Pensionskasse für Arbeitgeber.