Wer Waren verkauft oder Werke erstellt, haftet für Mängel. Für die Kosten, die aus dieser Haftung nach dem Bilanzstichtag entstehen, wird eine Garantierückstellung gebildet. Das OR erlaubt sie in Art. 960e Abs. 3 ausdrücklich für regelmässig anfallende Aufwendungen aus Garantieverpflichtungen.
Gesetzliche Gewährleistung in der Schweiz
| Vertrag | Verjährung der Mängelrechte | Grundlage |
|---|---|---|
| Kauf beweglicher Sachen | zwei Jahre ab Ablieferung | Art. 210 OR |
| Werkvertrag, bewegliches Werk | zwei Jahre ab Abnahme | Art. 371 OR |
| Werk an unbeweglichem Bauwerk | fünf Jahre ab Abnahme | Art. 371 OR |
Gegenüber Geschäftskunden wird die Gewährleistung oft vertraglich angepasst, im Bau häufig nach SIA-Norm 118. Der Käufer muss Mängel rasch rügen (Art. 201 OR). Den Text findest du im Obligationenrecht auf Fedlex.
Konten
| Vorgang | Buchung |
|---|---|
| Bildung oder Erhöhung | 3860 an 2330 Kurzfristige Rückstellungen bzw. 2600 |
| Garantiearbeiten im Folgejahr | effektiver Aufwand auf 4000, 4400 oder 5000 |
| Verwendung der Rückstellung | 2330 an 3860 |
| Auflösung nicht benötigter Teile | 2330 an 3860 |
Weil 3860 in der Klasse 3 steht, wirkt die Garantierückstellung als Erlösminderung. Die Nettoerlöse zeigen damit den Umsatz nach Garantierisiko.
Höhe bestimmen
- Einzelrückstellung: für bekannte Reklamationen mit konkreter Kostenschätzung
- Pauschalrückstellung: Prozentsatz auf dem garantiepflichtigen Umsatz, abgeleitet aus den Garantiekosten der Vorjahre
Viele Kantone akzeptieren eine Pauschalrückstellung, wenn sie auf Erfahrungswerten beruht. Die Höhe solltest du mit Zahlen der letzten Jahre begründen können.
Retouren im Onlinehandel
Anders als in der EU gibt es in der Schweiz kein gesetzliches Widerrufsrecht für Onlinekäufe. Eine Retourenrückstellung ist deshalb nur nötig, wenn du freiwillig ein Rückgaberecht anbietest. Dann wird der erwartete Margenverlust aus Rücksendungen nach dem Stichtag zurückgestellt, nicht der ganze Verkaufspreis. Die Buchung der Retoure selbst ist unter Verkaufsretouren und Nachlässe beschrieben.
Selbstbehalt bei Versicherungen
Das Konto 3860 umfasst im Kontenrahmen KMU auch den Selbstbehalt, etwa wenn eine Produkthaftpflichtversicherung einen Schaden übernimmt und das Unternehmen den Selbstbehalt trägt.
Dokumentation
Rückstellungsberechnung, Reklamationsliste und Vorjahresvergleich gehören ins Abschlussdossier. Weitere Hinweise stehen unter Rückstellungen dokumentieren.