Ein Koch, der im Betrieb isst, eine Hotelangestellte mit Zimmer im Personalhaus, ein Aussendienstmitarbeiter mit Geschäftsauto für private Fahrten: In allen drei Fällen erhält die mitarbeitende Person einen Teil des Lohns in natura. Für AHV, Steuern und MWST zählt dieser Vorteil wie Geld.
Häufige Naturalleistungen
| Leistung | Lohnausweis | Bewertung |
|---|---|---|
| Verpflegung im Betrieb | Ziffer 2.1 | Ansätze der AHV bzw. der Wegleitung zum Lohnausweis |
| Unterkunft | Ziffer 2.1 | Ansätze der AHV bzw. der Wegleitung |
| Privatnutzung Geschäftsfahrzeug | Ziffer 2.2 | monatlicher Pauschalsatz auf dem Kaufpreis |
| Andere, z. B. Gratiswohnung, Mitarbeiterrabatte über Selbstkosten | Ziffer 2.3 | Marktwert |
Die aktuellen Ansätze stehen in der Wegleitung, die über die ESTV-Seite zum Lohnausweis verfügbar ist.
Buchung
Der Naturallohn wird im Lohnlauf zum Bruttolohn addiert und gleichzeitig wieder abgezogen, weil kein Geld fliesst:
- 5000 Lohnaufwand an Ertrags- oder Aufwandsminderungskonto (Wert der Naturalleistung)
- AHV/IV/EO und ALV werden auf dem erhöhten Bruttolohn berechnet
Das Gegenkonto hängt von der Leistung ab:
| Leistung | Gegenkonto |
|---|---|
| Verpflegung aus der eigenen Küche | 3200 Handelserlöse oder Minderung 4200 |
| Unterkunft in eigener Liegenschaft | 7500 Ertrag betriebliche Liegenschaft |
| Privatanteil Fahrzeug | Minderung 6200 Fahrzeug- und Transportaufwand |
MWST auf Leistungen an das Personal
Leistungen an Mitarbeitende, die im Lohnausweis zu deklarieren sind, gelten mehrwertsteuerlich als entgeltlich. Die MWST wird auf dem Wert berechnet, der im Lohnausweis steht. Beim Privatanteil Geschäftsfahrzeug gilt der deklarierte Betrag als inklusive MWST; die Steuer wird herausgerechnet. Details erläutern die MWST-Praxispublikationen.
Geschäftsfahrzeug
Der Privatanteil ist der häufigste Fall. Die Pauschale deckt auch den Arbeitsweg ab. Alternativ kann ein Fahrtenbuch geführt werden. Mehr im Beitrag Privatanteil Geschäftsfahrzeug.
Inhaber einer Einzelfirma
Bei Selbständigen ist der Privatanteil kein Lohn, sondern ein Privatbezug. Er wird auf 2850 Privat gebucht, mit MWST. Für die Kontierung siehe Privatkonto der Einzelfirma.
Kontrolle
Naturalleistungen werden leicht vergessen, weil keine Zahlung sie auslöst. Eine Liste der Mitarbeitenden mit Fahrzeug, Unterkunft oder Verpflegung hilft beim Lohnlauf und beim Ausstellen der Lohnausweise. Die Lohnseite insgesamt steht unter Löhne und Gehälter im Kontenrahmen.