Ketjukauppa syntyy, kun samaa tavaraa myydään peräkkäin useamman yrityksen kautta, mutta tavara kuljetetaan vain kerran: suoraan ensimmäiseltä myyjältä viimeiselle ostajalle. Laskuja on useita, kuljetus yksi. Arvonlisäverotuksessa kuljetus voidaan kohdistaa vain yhteen ketjun myynneistä, ja vain se voi olla verotonta yhteisömyyntiä. Muut myynnit ovat joko lähtömaan tai määrämaan kotimaan kauppaa.
Mihin myyntiin kuljetus kohdistetaan
| Kuka järjestää kuljetuksen | Mihin myyntiin kuljetus kohdistuu |
|---|---|
| Ensimmäinen myyjä | myyntiin väliportaalle |
| Viimeinen ostaja | myyntiin viimeiselle ostajalle |
| Väliporras | pääsääntöisesti väliportaalle tehtyyn myyntiin; jos väliporras on antanut myyjälleen lähtömaan ALV-tunnisteen, väliportaan omaan myyntiin |
Kuljetuksen järjestäjä on se, joka tilaa ja maksaa kuljetuksen tai jonka vastuulla tavara on matkalla. Sovi tästä kirjallisesti, koska se ratkaisee, kenen laskulla ALV on 0 % ja kenen ei.
Esimerkki: suomalainen väliporras
Suomalainen yritys ostaa koneen ruotsalaiselta valmistajalta ja myy sen virolaiselle asiakkaalle. Valmistaja kuljettaa koneen suoraan Viroon.
- Valmistaja järjestää kuljetuksen, joten kuljetus kohdistuu myyntiin suomalaiselle yritykselle. Se on Ruotsista tehty yhteisömyynti, ja suomalainen tekee yhteisöhankinnan Viroon.
- Suomalaisen myynti virolaiselle tapahtuu Virossa. Ilman yksinkertaistusta suomalaisen pitäisi rekisteröityä Viron arvonlisäverovelvolliseksi.
Tähän ratkaisuksi on kolmikantakauppa.
Kolmikantakauppa
Kolmikantakaupan yksinkertaistus koskee ketjua, jossa on kolme eri EU-maissa ALV-rekisteröityä yritystä ja tavara kuljetetaan ensimmäisestä maasta suoraan kolmanteen. Kun ehdot täyttyvät:
- Väliportaan yhteisöhankinta määrämaassa on verovapaa.
- Viimeinen ostaja suorittaa veron omassa maassaan käännetyn verovelvollisuuden perusteella.
- Väliporras laskuttaa ilman arvonlisäveroa ja merkitsee laskuun maininnan kolmikantakaupasta sekä ostajan ALV-tunnisteen.
- Väliporras ilmoittaa myynnin yhteenvetoilmoituksella kolmikantakaupaksi merkittynä.
Jos laskusta puuttuu kolmikantakauppamerkintä tai väliporras käyttää sen maan tunnistetta, josta kuljetus alkaa, yksinkertaistus ei toimi ja väliportaalle syntyy rekisteröitymisvelvollisuus määrämaahan.
Kirjanpidossa väliportaan osto ja myynti kirjataan omille ALV-koodeilleen, jotta ne eivät sekoitu tavallisiin EU-ostoihin ja -myynteihin. Yhteisömyynnin perusehdot ja yhteenvetoilmoitus on kuvattu oppaassa ALV: yhteisömyynti EU:n sisällä.
Varastosiirrot toiseen EU-maahan
Kun yritys siirtää omaa tavaraansa Suomesta omaan varastoonsa toisessa EU-maassa, kauppaa ei synny, mutta siirto rinnastetaan arvonlisäverotuksessa yhteisömyyntiin. Siirtäjä tekee määrämaassa yhteisöhankinnan, ja se joutuu yleensä rekisteröitymään siellä ja myymään tavarat sieltä paikallisella verolla. Tällaisia ovat esimerkiksi verkkokaupan varastot markkinapaikkojen logistiikkakeskuksissa.
Poikkeus on tilausvarastojärjestely (call-off stock): tavara viedään tunnetun ostajan käyttöön toisen maan varastoon, ja ostaja ottaa sen käyttöönsä myöhemmin. Siirto ei silloin ole yhteisömyynti; yhteisömyynti syntyy vasta, kun ostaja ottaa tavaran, ja sen on tapahduttava 12 kuukauden kuluessa. Järjestelystä pidetään erillistä kirjanpitoa, ja siirrot ilmoitetaan yhteenvetoilmoituksella.
Kirjanpidossa varastosiirto ei ole myyntiä. Tavarat pysyvät vaihto-omaisuutena, mutta niiden sijainti pitää näkyä varastokirjanpidossa, jotta ALV-käsittely ja inventaario täsmäävät; ks. varasto ja inventaario kirjanpidossa.
Tarkistuslista ennen laskutusta
- Kuka järjestää kuljetuksen, ja onko se sovittu kirjallisesti?
- Onko kaikilla osapuolilla voimassa oleva ALV-tunniste? Tarkista se VIES-palvelusta.
- Kenen laskulla on ALV 0 %, ja onko laskussa oikea peruste?
- Täyttyvätkö kolmikantakaupan ehdot, ja onko lasku merkitty sen mukaisesti?
- Onko kuljetuksesta näyttö (rahtikirja, toimitusvahvistus)?
Arvonlisäveron perusteet ovat oppaassa ALV:n perusteet yrittäjälle.