Kun yrityksellä on tytäryhtiö, syntyy konserni. Kirjanpitolaki edellyttää lähtökohtaisesti emoyhtiöltä konsernitilinpäätöstä, mutta pienkonserni on siitä vapautettu, ellei konserniin kuulu esimerkiksi pörssiyhtiötä. Rajat perustuvat samoihin liikevaihdon, taseen ja henkilöstön kokorajoihin kuin pienyrityksen määritelmä, ja ne tarkastetaan konsernin yhteenlasketuista luvuista. Tarkista rajat ja poikkeukset ajantasaisesta kirjanpitolaista.
Vaikka konsernitilinpäätöstä ei laadita, konsernisuhde näkyy yhtiöiden omissa tilinpäätöksissä: saamiset ja velat saman konsernin yrityksiltä esitetään taseessa omina erinään.
Konsernin sisäiset saldot
Jokaiselle konserniyhtiölle kannattaa avata omat tilit:
| Tili (esimerkki) | Vastaava tili toisessa yhtiössä |
|---|---|
| Myyntisaamiset, konserniyhtiöt | Ostovelat, konserniyhtiöt |
| Lainasaamiset, konserniyhtiöt | Lainat, konserniyhtiöt |
| Myynnit konserniyhtiöille | Ostot konserniyhtiöiltä |
| Korkotuotot konserniyhtiöiltä | Korkokulut konserniyhtiöille |
Kuukausittain tai viimeistään tilinpäätöksessä saldot täsmäytetään pareittain: emoyhtiön saaminen tytäryhtiöltä on sama kuin tytäryhtiön velka emolle. Erot syntyvät yleensä siitä, että lasku on kirjattu vain toisessa yhtiössä tai eri kaudelle. Sisäisten veloitusten käytännöt on kuvattu oppaassa konsernin sisäiset veloitukset ja edelleenlaskutus.
Eliminoinnit konsernitilinpäätöksessä
Jos konsernitilinpäätös laaditaan, yhtiöiden tilinpäätökset yhdistellään rivi riviltä ja konsernin sisäiset erät eliminoidaan, koska konserni ei voi myydä itselleen tai olla velkaa itselleen.
| Eliminointi | Mitä tehdään |
|---|---|
| Sisäiset myynnit ja ostot | myyjän liikevaihto ja ostajan kulu poistetaan |
| Sisäiset saamiset ja velat | molemmat poistetaan taseesta |
| Sisäiset katteet | konsernin sisällä myytyyn, vielä varastossa olevaan tavaraan sisältyvä kate poistetaan |
| Sisäiset osingot | tytäryhtiön emolle maksama osinko poistetaan tuotoista |
| Pääomaeliminointi | emon tytäryhtiöosakkeiden hankintameno eliminoidaan tytäryhtiön hankintahetken omaa pääomaa vastaan |
Pääomaeliminoinnissa syntyy usein ero: jos osakkeista maksettiin enemmän kuin tytäryhtiön oma pääoma, erotus kohdistetaan ensin varoihin ja loput esitetään konserniliikearvona, jota poistetaan. Jos konserniin kuuluu tytäryhtiö, jota emo ei omista kokonaan, muiden omistajien osuus esitetään määräysvallattomien omistajien osuutena.
Esimerkki sisäisestä kauppaerästä: tytäryhtiö myy emolle tavaraa 10 000 €, kate 3 000 €. Vuoden lopussa tavarasta on puolet emon varastossa.
| Eliminointi | Debet | Kredit |
|---|---|---|
| Liikevaihto | 10 000 | |
| Ostot | 10 000 | |
| Varastojen muutos (sisäinen kate 50 % × 3 000) | 1 500 | |
| Vaihto-omaisuus | 1 500 |
Kun konsernitilinpäätöstä ei laadita
Pienkonsernissa riittää, että:
- Sisäiset saldot ovat täsmäytettyinä molemmissa yhtiöissä.
- Saamiset ja velat konserniyhtiöiltä esitetään erikseen.
- Konserniavustukset kirjataan molempiin yhtiöihin samalle tilikaudelle tilinpäätössiirtona.
- Liitetiedoissa annetaan pienyritykseltä vaaditut tiedot konsernisuhteesta.
Konserniavustuksen ehdot verotuksessa ovat oppaassa konsernirakenne ja yhteisövero, ja holdingyhtiön kirjanpito oppaassa holdingyhtiön kirjanpito.
Valmistelulista
- Konserniyhtiöt ja omistusosuudet tilinpäätöspäivänä.
- Pienkonsernin rajat tarkistettu kahdelta viimeiseltä tilikaudelta.
- Sisäiset saldot täsmäytetty pareittain, erot selitetty.
- Sisäiset myynnit, korot ja osingot eritelty.
- Konserniavustuspäätökset tehty ennen tilinpäätöksen laatimista.