Holdingyhtiö on osakeyhtiö, jonka päätehtävä on omistaa muiden yhtiöiden osakkeita. Tavallisin malli pienyrityksissä on, että yrittäjä omistaa holdingyhtiön ja holdingyhtiö omistaa toimivan yhtiön. Kirjanpitoa on vähän, mutta lähes jokainen tapahtuma on sellainen, jossa väärä kirjaus vaikuttaa verotukseen.
Tyypillinen tase
| Erä | Sisältö |
|---|---|
| Osuudet saman konsernin yrityksissä | tytäryhtiöosakkeet hankintamenoon |
| Muut osakkeet ja osuudet | sijoitukset, joissa omistus on pienempi |
| Lainasaamiset konserniyhtiöiltä | tytäryhtiölle annetut lainat |
| Rahat ja pankkisaamiset | osingoista kertynyt kassa |
| Oma pääoma | osakepääoma, SVOP-rahasto, kertyneet voittovarat |
Osakkeet ovat pysyviä vastaavia, eikä niistä tehdä poistoja. Jos osakkeiden arvo on pysyvästi alentunut, ne kirjataan alas.
Tytäryhtiön perustaminen tai osto
Kun holdingyhtiö perustaa tytäryhtiön ja maksaa osakepääoman:
| Yhtiö | Tili | Debet | Kredit |
|---|---|---|---|
| Holding | Osuudet saman konsernin yrityksissä | 2 500 | |
| Holding | Pankkitili | 2 500 | |
| Tytär | Pankkitili | 2 500 | |
| Tytär | Osakepääoma | 2 500 |
Ostetun yhtiön osakkeiden hankintamenoon luetaan kauppahinta ja välittömät hankintakulut, kuten varainsiirtovero ja kaupan asiantuntijapalkkiot. Jos kauppahinnasta osa on ehdollinen (lisäkauppahinta), se kirjataan hankintamenoon, kun sen maksaminen on todennäköistä. Jos toimiva yritys siirretään holdingin alle osakevaihdolla, verotuksen jatkuvuus edellyttää lain ehtojen täyttymistä; selvitä ne ennen järjestelyä.
Osingot tytäryhtiöltä
Listaamattoman osakeyhtiön toiselle osakeyhtiölle maksama osinko on pääsääntöisesti verovapaata tuloa. Siksi holdingyhtiöön voidaan kerätä voittovaroja ja sijoittaa niitä edelleen ilman, että ne verotetaan omistajan henkilökohtaisena tulona. Poikkeuksia on, esimerkiksi pörssiyhtiön osingoissa pienellä omistusosuudella.
Kirjanpidossa osinko kirjataan tuotoksi, kun tytäryhtiön yhtiökokous on päättänyt sen jakamisesta:
| Tili | Debet | Kredit |
|---|---|---|
| Osinkosaamiset | 50 000 | |
| Osinkotuotot saman konsernin yrityksiltä | 50 000 |
Osinko ilmoitetaan veroilmoituksella verovapaana tulona. Kun holding jakaa edelleen osinkoa omistajalleen, sovelletaan tavallisia osingonjaon sääntöjä; ks. osingonjako osakeyhtiössä.
Osakkeiden myynti
Elinkeinotoiminnan käyttöomaisuuteen kuuluvien osakkeiden luovutusvoitto voi olla verovapaa, kun omistus on ollut vähintään 10 % ja kestänyt vähintään vuoden ja muut ehdot täyttyvät. Vapautus ei koske kaikkia yhtiöitä, esimerkiksi kiinteistöyhtiöitä. Vastaavasti verovapaasti myytyjen osakkeiden luovutustappio ei ole vähennyskelpoinen. Kirjanpidossa myyntivoitto on rahoitustuottoa riippumatta verokohtelusta.
Hallintopalkkiot ja arvonlisävero
Pelkkä osakkeiden omistaminen ei ole arvonlisäverollista toimintaa, joten puhdas holdingyhtiö ei yleensä voi vähentää ostojensa arvonlisäveroa. Jos holding myy tytäryhtiöille palveluja, kuten johtamista tai taloushallintoa, ja laskuttaa niistä, se harjoittaa liiketoimintaa ja voi rekisteröityä arvonlisäverovelvolliseksi. Silloin ostojen vero on vähennyskelpoinen siltä osin kuin ne liittyvät veronalaisiin palveluihin. Rekisteröitymisestä kerrotaan oppaassa ALV-rekisteröityminen.
Konsernin sisäiset lainat
Holdingin ja tytäryhtiön väliset lainat dokumentoidaan velkakirjalla: pääoma, korko ja takaisinmaksu. Korko on oltava markkinaehtoinen. Saldot täsmäytetään molempien yhtiöiden kirjanpidossa; ks. konsernierien eliminointi pienkonsernissa.
Tilinpäätös
Holdingyhtiö laatii oman tilinpäätöksensä kuten muutkin osakeyhtiöt. Konsernitilinpäätöstä ei useimmiten tarvita, jos konserni on pieni. Liitetiedoissa kerrotaan omistukset tytäryhtiöissä. Holdingin kirjanpito on niin suppea, että sen voi hoitaa vuosittain tai neljännesvuosittain, kunhan osingot, lainat ja verotilin tapahtumat kirjataan oikeille kausille.