Kaksi tilinpäätöksen erää vaatii erityistä harkintaa: tilikauden tuloverot ja pakolliset varaukset. Ne molemmat kirjaavat päättyneelle kaudelle menon, jota ei ole vielä maksettu.
Tuloverot osakeyhtiössä
Osakeyhtiö maksaa tilikauden aikana ennakkoveroja, jotka Verohallinto määrää arvioidun tuloksen perusteella. Kirjanpidossa ne kirjataan tuloveroihin tai siirtosaamisiin, ja tilinpäätöksessä vero oikaistaan todelliseksi.
| Vaihe | Debet | Kredit |
|---|---|---|
| Ennakkoveron maksu | Tuloverot (tai ennakkoverot) | Pankkitili / verotili |
| Tilinpäätös: laskettu vero > ennakot | Tuloverot | Verovelka (siirtovelka) |
| Tilinpäätös: laskettu vero < ennakot | Verosaaminen (siirtosaaminen) | Tuloverot |
Yhteisöverokanta on 20 %. Verovelka kannattaa tarkistaa, kun verotuspäätös tulee: erotus on edellisten tilikausien veroa.
Toiminimen tuloverot ovat yrittäjän henkilökohtaisia; niitä ei kirjata yrityksen kuluiksi vaan yksityisottoina.
Pakolliset varaukset
Kirjanpitolain mukaan pakollinen varaus kirjataan, kun tilinpäätöspäivänä on velvoite, jonka toteutuminen on todennäköistä mutta määrä tai ajankohta epävarma. Esimerkkejä:
- takuuvaraus: myytyihin tuotteisiin tai urakoihin liittyvät korjausvelvoitteet;
- riita-asiat: todennäköinen korvaus oikeudenkäynnistä;
- tappiolliset sopimukset: sopimus, jonka kulut ylittävät tuotot.
Varauksen kirjaus: kulu debet, pakolliset varaukset (vastattavaa) kredit. Kun meno toteutuu, se kirjataan varausta vastaan; tarpeeton osa puretaan tuloksi.
Varaus vai siirtovelka?
| Siirtovelka | Pakollinen varaus | |
|---|---|---|
| Määrä | tiedossa tai luotettavasti laskettavissa | epävarma |
| Esimerkki | lomapalkkavelka, saapumaton lasku | takuukorjaukset |
| Tasekaava | lyhytaikainen vieras pääoma | oma pääryhmänsä |
Pienyrityksissä pakollisia varauksia on harvoin; useimmat menot ovat siirtovelkoja. Verotuksessa varauksen vähennyskelpoisuus on rajoitettu.
Tyypilliset varaukset
| Varaus | Milloin se kirjataan |
|---|---|
| Takuu- ja palautusvaraus | myydyistä tuotteista odotetaan takuukuluja tai palautuksia, ja määrä voidaan arvioida kokemuksen perusteella |
| Ennallistamis- ja purkuvaraus | sopimus tai laki velvoittaa purkamaan rakennelman tai palauttamaan alueen |
| Oikeudenkäyntivaraus | riita on vireillä, ja menetys on todennäköinen |
| Uudelleenjärjestelyvaraus | järjestelystä on tehty päätös ja siitä on ilmoitettu |
Varausta ei kirjata tulevista omista kuluista, joihin yritystä ei sido mikään velvoite, kuten tulevista huolloista tai korjauksista. Varaus puretaan, kun kulu toteutuu tai velvoite poistuu.
Laskennalliset verot
Laskennallinen verovelka tai -saaminen syntyy, kun kirjanpidon ja verotuksen tulos poikkeavat ajallisesti, esimerkiksi tilinpäätössiirtojen vuoksi. Pien- ja mikroyritys voi jättää laskennalliset verot kirjaamatta taseeseen; tilinpäätössiirrot esitetään silloin bruttona. Suuremmissa yrityksissä laskennallinen verovelka kirjataan, ja sen muutos esitetään tuloveroissa.
Ulkomaiset lähdeverot
Ulkomailta saaduista koroista, osingoista ja rojalteista voidaan pidättää lähdeveroa. Pidätetty vero kirjataan tuloveroihin, ja se voidaan hyvittää Suomen verotuksessa verosopimuksen ja hyvityslain rajoissa. Jos lähdeveroa on pidätetty sopimusta enemmän, ylimenevä osa haetaan takaisin lähdevaltiosta, ja se on siihen asti saaminen.
Sakot ja seuraamusmaksut
Sakot, rikesakot, veronkorotukset ja verojen viivästysseuraamukset kirjataan omalle kulutililleen, koska ne eivät ole verotuksessa vähennyskelpoisia. Erillinen tili tekee veroilmoituksen oikaisusta suoraviivaisen; ks. osakeyhtiön veroilmoitus ja sen liitteet.
Tarkistuslista
- Verovelka tai -saaminen on laskettu ja täsmää veroilmoitukseen.
- Jokaiselle varaukselle on perusteltu laskelma.
- Edellisen vuoden varaukset on käytetty, purettu tai perusteltu uudelleen.
Katso myös jaksotukset kirjanpidossa ja yhteisövero 20 prosenttia.