Das Obligationenrecht schreibt keine Betragsgrenze für die Aktivierung vor. Es verlangt aber, dass Aktiven nachvollziehbar und stetig nach den gleichen Grundsätzen bilanziert werden (Art. 958c OR). Eine kurze Aktivierungsrichtlinie schafft diese Stetigkeit und verhindert, dass derselbe Laptop einmal aktiviert und einmal als Aufwand gebucht wird.
Was die Richtlinie regeln sollte
| Punkt | Beispiel einer Festlegung |
|---|---|
| Aktivierungsgrenze | Anschaffungen ab 1'000 CHF netto pro Stück werden aktiviert |
| Nutzungsdauer | nur Güter, die länger als ein Jahr genutzt werden |
| Sachgesamtheiten | Möblierung eines Büros wird zusammen beurteilt, nicht Stuhl für Stuhl |
| Anlagekategorien | Zuordnung zu den Konten 1500 bis 1770 |
| Abschreibungsmethode | degressiv zu den Normalsätzen der ESTV oder linear |
| Zuständigkeit | wer über Grenzfälle entscheidet |
Die Grenze legen Sie selbst fest. Für die meisten KMU liegt sie zwischen einigen hundert und einigen tausend Franken. Wichtig ist, dass sie zur Grösse des Unternehmens passt und jedes Jahr gleich angewendet wird. Wie Sie Anschaffungen unter der Grenze behandeln, zeigt der Beitrag Kleinanschaffungen und Aktivierungsgrenze.
Anlagekategorien im KMU-Kontenrahmen
| Konto | Kategorie |
|---|---|
| 1500 | Maschinen und Apparate |
| 1510 | Mobiliar und Einrichtungen |
| 1520 | Büromaschinen, Informatik, Kommunikationstechnologie |
| 1530 | Fahrzeuge |
| 1590 | Übrige mobile Sachanlagen |
| 1600 | Immobilien |
| 1700 | Patente, Know-how, Lizenzen, Rechte, Entwicklungen |
| 1770 | Goodwill |
Was zu den Anschaffungskosten gehört
- Kaufpreis abzüglich Rabatte und Skonti
- Transport, Zoll und Montage bis zur Betriebsbereitschaft
- Kosten für Inbetriebnahme und notwendige Anpassungen
- nicht abziehbare MWST: Wer mit dem Saldosteuersatz abrechnet oder nur teilweise vorsteuerabzugsberechtigt ist, aktiviert den Bruttobetrag bzw. den nicht abziehbaren Teil
Finanzierungskosten, Schulungen und Wartungsverträge gehören in der Regel nicht dazu.
Investition oder Unterhalt?
| Ausgabe | Behandlung |
|---|---|
| Ersatz eines defekten Motors, der die Maschine nur funktionsfähig hält | Unterhalt, 6100 Unterhalt, Reparaturen, Ersatz mobile Sachanlagen |
| Umbau, der die Leistung oder Nutzungsdauer deutlich erhöht | aktivieren als Teil der Anlage |
| Software-Abo ohne Eigentum | Aufwand, 6570 Informatikaufwand |
| gekaufte Softwarelizenz mit mehrjähriger Nutzung | aktivieren auf 1700 oder 1520 je nach Richtlinie |
| Mietereinbauten in gemieteten Räumen | aktivieren und über die Mietdauer abschreiben |
Selbst erstellte Anlagen
Baut ein Handwerksbetrieb eine Werkstatteinrichtung selbst, können Material und eigene Arbeitsstunden als Eigenleistung aktiviert werden. Die Gegenbuchung erfolgt auf 3700 Eigenleistungen. Halten Sie Stunden und Material getrennt fest, damit die Treuhand den Wert nachvollziehen kann.
Musterformulierung
Anschaffungen mit einem Nettowert ab 1'000 CHF und einer Nutzungsdauer von mehr als einem Jahr werden aktiviert und im Anlagenverzeichnis erfasst. Abgeschrieben wird degressiv zu den Normalsätzen der ESTV. Grenzfälle entscheidet die Geschäftsführung zusammen mit der Treuhand.
Jede aktivierte Anlage gehört ins Anlagenverzeichnis für kleine Unternehmen. Die Sätze und Methoden stehen im Ratgeber Abschreibungen auf Anlagegüter.