Patente, erworbene Software, Markenrechte, Konzessionen und Goodwill haben keinen physischen Bestand, verlieren aber genauso an Wert wie Maschinen. Im Schweizer KMU-Kontenrahmen stehen sie in der Gruppe 170 und werden über eigene Wertberichtigungskonten abgeschrieben.
Konten und Buchungen
| Konto | Bezeichnung | Buchung |
|---|---|---|
| 1700 | Patente, Know-how, Lizenzen, Rechte, Entwicklungen | Anschaffungs- oder Herstellkosten |
| 1709 | Abschreibungen und Wertberichtigungen Patente, Know-how, Lizenzen, Rechte, Entwicklungen | 6800 an 1709 |
| 1770 | Goodwill | Kaufpreis über dem Substanzwert |
| 1779 | Abschreibungen und Wertberichtigungen Goodwill | 6800 an 1779 |
Nutzungsdauer festlegen
Das OR schreibt keine festen Nutzungsdauern vor. Abgeschrieben wird nach den allgemein anerkannten kaufmännischen Grundsätzen (Art. 960a Abs. 3 OR). Für die Praxis helfen diese Anhaltspunkte:
- Lizenz mit Vertragslaufzeit: über die Laufzeit, etwa drei Jahre für eine Dreijahreslizenz
- Patent: über die erwartete wirtschaftliche Nutzung, höchstens bis zum Ablauf des Schutzes
- Erworbene Standardsoftware: meist drei bis fünf Jahre
- Goodwill: über die Zeit, in der die übernommene Kundenbasis oder Marktstellung Nutzen bringt; in der Praxis oft fünf Jahre, nach Swiss GAAP FER höchstens 20 Jahre
Was die ESTV akzeptiert
Im Merkblatt A 1995 nennt die ESTV für immaterielle Werte, die der Erwerbstätigkeit dienen, also Patent-, Firmen-, Verlags-, Konzessions-, Lizenz- und andere Nutzungsrechte sowie Goodwill, einen Normalsatz von 40 % auf dem Buchwert oder 20 % auf dem Anschaffungswert. Die Liste steht in den Publikationen zur direkten Bundessteuer. Damit ist ein erworbener Goodwill steuerlich in wenigen Jahren weitgehend abgeschrieben, sofern die Abschreibung auch in der Jahresrechnung gebucht wird.
Beispiel: Kauf eines Kundenstamms
Ein Treuhandbüro in St. Gallen übernimmt die Mandate eines Kollegen für CHF 150'000. Die übernommenen Aktiven sind praktisch null; der Kaufpreis wird als Goodwill auf 1770 aktiviert.
- Kauf: 1770 Goodwill an 1020 Bank, CHF 150'000
- Erstes Jahr, degressiv 40 %: 6800 an 1779, CHF 60'000
- Zweites Jahr: 40 % vom Restbuchwert CHF 90'000, also CHF 36'000
Ausserplanmässige Wertberichtigung
Fallen Kunden weg, wird eine Lizenz gekündigt oder ein Patent wertlos, muss der Buchwert zusätzlich reduziert werden. Nach Art. 960 Abs. 3 OR sind Wertberichtigungen vorzunehmen, wenn konkrete Anzeichen für eine Überbewertung bestehen. Die Buchung läuft ebenfalls über 6800 an 1709 oder 1779; im Anhang wird die Wertminderung bei Bedarf erläutert.
Abgang und Verkauf
Wird ein immaterieller Wert verkauft oder aufgegeben, werden Anschaffungswert und kumulierte Abschreibungen gemeinsam ausgebucht. Die Differenz zum Erlös ist Gewinn oder Verlust aus dem Abgang. Mehr dazu unter Immaterielle Vermögenswerte, Firmenwert und Wertminderungen.