Eine Maschine wird durch eine neue Technologie überflüssig, eine Tochtergesellschaft schreibt anhaltend Verluste, eine gekaufte Kundenliste bringt nicht den erwarteten Umsatz. In solchen Fällen reicht die planmässige Abschreibung nicht mehr: Der Buchwert muss ausserplanmässig reduziert werden.
Die Regel im OR
Art. 960 Abs. 3 OR: Bestehen konkrete Anzeichen für eine Überbewertung von Aktiven oder für zu geringe Rückstellungen, so sind die Werte zu überprüfen und gegebenenfalls anzupassen. Den Text liefert das Obligationenrecht auf Fedlex.
Typische Anzeichen:
- deutlich gesunkene Marktpreise
- technische Überalterung oder Beschädigung
- anhaltende Verluste einer Beteiligung oder eines Geschäftsbereichs
- Wegfall eines Kunden, für den eine Anlage gebaut wurde
Konten im KMU-Kontenrahmen
Der Kontenrahmen KMU führt zu jedem Anlagekonto ein Wertberichtigungskonto mit der Endziffer 9, etwa 1509, 1519, 1529, 1709, 1779 oder 1489. Sie heissen «Abschreibungen und Wertberichtigungen» und nehmen planmässige wie ausserplanmässige Reduktionen auf.
| Vorgang | Buchung |
|---|---|
| Wertminderung auf Sachanlagen, immateriellen Werten | 6800 an Wertberichtigungskonto |
| Wertminderung auf Beteiligungen, Finanzanlagen | 6900 Finanzaufwand an 1489 bzw. 1409 oder 1449 |
| Einmaliger, aussergewöhnlicher Fall | 8500 statt 6800, mit Erläuterung im Anhang |
Swiss GAAP FER 20
Wer Swiss GAAP FER anwendet, folgt FER 20 Wertbeeinträchtigungen: An jedem Bilanzstichtag wird geprüft, ob Anzeichen vorliegen; der erzielbare Wert ist der höhere von Netto-Marktwert und Nutzwert. Eine spätere Wertaufholung ist unter FER möglich. Die Fachempfehlung ist bei Swiss GAAP FER erhältlich.
Wertaufholung nach OR
Nach OR besteht keine Pflicht zur Wertaufholung, wenn der Grund für eine Wertminderung wegfällt. Eine Zuschreibung bis höchstens zu den ursprünglichen Anschaffungskosten abzüglich planmässiger Abschreibungen ist möglich. Eine Aufwertung darüber hinaus ist nur ausnahmsweise bei Grundstücken und Beteiligungen im Sanierungsfall zulässig; der Betrag wird dann in der Aufwertungsreserve (2955) ausgewiesen.
Steuern
Wertminderungen sind steuerlich abziehbar, wenn sie geschäftsmässig begründet sind. Fallen die Gründe weg, rechnen die Steuerbehörden die Wertberichtigung wieder auf. Eine Dokumentation der Anzeichen und der Berechnung gehört deshalb ins Abschlussdossier.
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