Ein Softwarehaus entwickelt ein eigenes Produkt, ein Maschinenbauer ein neues Verfahren. Die Kosten dafür sind zunächst Personal- und Sachaufwand. Unter bestimmten Bedingungen dürfen sie als immaterieller Wert in die Bilanz übernommen und über die Nutzungsdauer abgeschrieben werden.
Voraussetzungen nach OR
Ein Aktivum liegt nach Art. 959 Abs. 2 OR vor, wenn das Unternehmen darüber verfügen kann, ein Mittelzufluss wahrscheinlich ist und der Wert verlässlich geschätzt werden kann. Für eigene Entwicklungen heisst das in der Praxis:
- Das Projekt ist technisch machbar und hat die Forschungsphase verlassen.
- Es gibt einen konkreten Plan zur Nutzung oder Vermarktung.
- Die Kosten werden projektbezogen erfasst, etwa mit Zeiterfassung pro Entwicklungsprojekt.
- Die künftigen Erträge decken voraussichtlich mindestens den aktivierten Betrag.
Reine Forschung bleibt Aufwand. Aktiviert werden nur die direkt zurechenbaren Entwicklungskosten. Wer nach Swiss GAAP FER bilanziert, findet die detaillierten Kriterien in der Fachempfehlung zu immateriellen Werten.
So läuft die Buchung
| Schritt | Buchung | Wirkung |
|---|---|---|
| Laufende Kosten | 5000 Lohnaufwand, 6570 Informatikaufwand usw. an Bank oder Kreditoren | Aufwand wie gewohnt |
| Aktivierung | 1700 Patente, Know-how, Lizenzen, Rechte, Entwicklungen an 3700 Eigenleistungen | Ertrag neutralisiert den Aufwand |
| Abschreibung ab Nutzung | 6800 an 1709 | Aufwand verteilt über die Nutzungsdauer |
Der Weg über 3700 Eigenleistungen ist im Schweizer KMU-Kontenrahmen vorgesehen. So bleibt in der Erfolgsrechnung sichtbar, wie viel Personal- und Sachaufwand in eigene Anlagen geflossen ist.
Steuerliche Aspekte
- Abschreibung: Für immaterielle Werte nennt die ESTV im Merkblatt A 1995 einen Normalsatz von 40 % auf dem Buchwert.
- Patentbox: Die Kantone besteuern Gewinne aus Patenten und vergleichbaren Rechten ermässigt. Dafür müssen die Entwicklungskosten pro Patent nachgewiesen werden.
- Zusatzabzug für Forschung und Entwicklung: Kantone können für F&E-Aufwand in der Schweiz einen zusätzlichen Abzug bei den Kantons- und Gemeindesteuern gewähren. Die Regeln stehen im Steuerharmonisierungsgesetz auf Fedlex.
Aktivierung und Zusatzabzug schliessen sich nicht aus, verlangen aber eine saubere Kostenerfassung pro Projekt. Kläre die Ausgestaltung mit der kantonalen Steuerverwaltung oder dem Treuhänder.
Wann aktivieren sinnvoll ist
Aktivieren ist erlaubt, aber nicht vorgeschrieben. KMU verzichten oft darauf, weil die sofortige Erfassung als Aufwand den steuerbaren Gewinn senkt. Sinnvoll ist die Aktivierung, wenn:
- ein Kapitalverlust nach Art. 725a OR droht und das Eigenkapital gestärkt werden soll
- Investoren oder Banken eine Bilanz erwarten, die den Wert der Entwicklung zeigt
- die Patentbox genutzt werden soll
Weitere Informationen bieten Forschungs- und Entwicklungskosten und Abschreibungen auf immaterielle Vermögenswerte.