Eine Schreinerei hat am 31. Dezember eine Küche zur Hälfte gebaut, ein Ingenieurbüro hat 80 Stunden in ein Projekt investiert, das erst im März abgerechnet wird. Ohne Erfassung der angefangenen Arbeiten steht der ganze Aufwand im alten Jahr und der ganze Ertrag im neuen.
Konten im Schweizer KMU-Kontenrahmen
| Konto | Bezeichnung | Typische Branche |
|---|---|---|
| 1270 | Unfertige Erzeugnisse | Produktion, Schreinerei, Metallbau |
| 1280 | Nicht fakturierte Dienstleistungen | Treuhand, Architektur, IT, Beratung |
| 3901 | Bestandesänderungen unfertige Erzeugnisse | Gegenkonto zu 1270 |
| 3940 | Bestandesänderungen nicht fakturierte Dienstleistungen | Gegenkonto zu 1280 |
| 2030 | Anzahlungen von Dritten | bereits erhaltene Akontozahlungen |
Die Bestandesänderungen stehen in der Klasse 3, direkt bei den Erlösen. So zeigt die Erfolgsrechnung nach dem Gesamtkostenverfahren die gesamte Leistung der Periode.
Bewertung nach Art. 960c OR
Angefangene Arbeiten werden höchstens zu Herstellkosten bewertet: Material, direkte Löhne und angemessene Gemeinkosten. Ein Gewinnanteil darf nach OR nicht eingerechnet werden. Ist absehbar, dass der Auftrag mit Verlust endet, muss der Wert auf den tieferen erzielbaren Betrag reduziert werden.
Unternehmen, die nach Swiss GAAP FER rechnen, können langfristige Aufträge nach Fertigstellungsgrad bewerten. Für die meisten KMU bleibt die Bewertung zu Herstellkosten der einfache und vorsichtige Weg.
Beispiel: Ingenieurbüro in Winterthur
Per 31. Dezember sind auf einem Projekt 80 Stunden erfasst, aber noch nicht verrechnet. Die internen Kosten betragen CHF 95 pro Stunde.
- Bewertung: 80 × CHF 95 = CHF 7'600
- Buchung: 1280 Nicht fakturierte Dienstleistungen an 3940 Bestandesänderungen, CHF 7'600
- Neues Jahr: Rückbuchung 3940 an 1280; die Schlussrechnung läuft dann über 1100 und 3400
Sind auf dem Projekt bereits Akontozahlungen eingegangen, bleiben diese auf 2030 Anzahlungen von Dritten, bis die Schlussrechnung gestellt ist.
MWST bei Akontozahlungen
Bei der Abrechnung nach vereinbarten Entgelten entsteht die MWST mit der Akontorechnung, spätestens aber mit dem Zahlungseingang. Die Bewertung der angefangenen Arbeiten selbst hat keinen MWST-Effekt. Mehr dazu unter MWST bei Anzahlungen.
Checkliste für den Stichtag
- Zeiterfassung und Materialbezüge pro offenem Projekt per Stichtag abschliessen
- Kostensätze pro Stunde nachvollziehbar herleiten
- Verlustprojekte erkennen und abwerten
- Akontozahlungen und Teilrechnungen den Projekten zuordnen
Weiterführend: Unfertige Leistungen bei Dienstleistungsunternehmen und Kundenvorauszahlungen.