Die Schweiz kennt keine allgemeine Quellensteuer auf Dividenden wie viele EU-Staaten, sondern die Verrechnungssteuer. Sie wird von der ausschüttenden Gesellschaft erhoben, an die ESTV abgeliefert und von den Aktionären über ihre Steuererklärung oder einen Antrag zurückgefordert. Für die Gesellschaft ist sie eine reine Durchlaufposition, aber mit strengen Fristen.
Konten und Ablauf
| Schritt | Buchung | Konto |
|---|---|---|
| Beschluss der Generalversammlung | Gewinnvortrag an beschlossene Ausschüttungen, brutto | 2970 an 2269 |
| Auszahlung an Aktionäre | 65 % an Bank, 35 % an Verrechnungssteuerschuld | 2269 an 1020 und 2206 |
| Ablieferung an die ESTV | Verrechnungssteuerschuld an Bank | 2206 an 1020 |
Die Verrechnungssteuer ist innert 30 Tagen nach Fälligkeit der Dividende zu deklarieren und zu bezahlen. Fälligkeit ist meist der im Beschluss genannte Auszahlungstag oder, ohne Angabe, das Datum des Beschlusses. Die Deklaration erfolgt über das ePortal der ESTV mit dem Formular für Aktiengesellschaften bzw. für GmbH und Genossenschaften.
Beispiel
Die GV einer GmbH in Thun beschliesst eine Dividende von CHF 50'000 an zwei Gesellschafter.
- Bruttodividende: CHF 50'000 auf 2269
- Verrechnungssteuer 35 %: CHF 17'500 auf 2206
- Auszahlung netto: CHF 32'500
Stolperstein Aufrechnung
Zahlt die Gesellschaft den vollen Betrag aus, ohne die Steuer abzuziehen, gilt die Auszahlung als Nettoleistung. Die ESTV rechnet sie dann auf 100 % hoch: CHF 50'000 netto entsprechen einer Bruttoleistung von rund CHF 76'923, und die Verrechnungssteuer beträgt CHF 26'923. Das gleiche Risiko besteht bei verdeckten Gewinnausschüttungen, etwa zu hohen Löhnen an Aktionäre, Privataufwand über die Firma oder zinslosen Darlehen an Aktionäre. Darum gehört jede Leistung an Beteiligte auf ihre Drittvergleichbarkeit geprüft.
Meldeverfahren statt Zahlung
Im Konzern oder bei qualifizierten Beteiligungen kann die Gesellschaft unter bestimmten Voraussetzungen die Steuer nur melden statt bezahlen. Das spart Liquidität, verlangt aber fristgerechte Formulare. Die Bedingungen und Formulare stehen in den Unterlagen der ESTV zur Verrechnungssteuer.
Rückerstattung bei den Empfängern
- Natürliche Personen in der Schweiz: über das Wertschriftenverzeichnis der Steuererklärung
- Schweizer Gesellschaften als Aktionärin: Antrag bei der ESTV; das Guthaben steht bis dahin auf 1176 Verrechnungssteuerguthaben
- Aktionäre im Ausland: Rückforderung nach dem jeweiligen Doppelbesteuerungsabkommen, teilweise nur bis zum Sockelsatz
Steuerfreie Ausschüttung aus Kapitaleinlagereserven
Ausschüttungen aus bestätigten Kapitaleinlagereserven unterliegen nicht der Verrechnungssteuer. Sie müssen aber ebenfalls gemeldet werden. Siehe Kapitalrückzahlungsreserve, Dividendenverbindlichkeiten und Verrechnungssteuer auf Dividenden.