Mit dem Beschluss der Generalversammlung wird aus Eigenkapital eine Verbindlichkeit. Bis das Geld fliesst, vergehen oft Tage oder Wochen, bei Familiengesellschaften manchmal Monate. In dieser Zeit muss die Schuld richtig ausgewiesen und die Verrechnungssteuer im Blick behalten werden.
Das Konto 2269
Der Schweizer KMU-Kontenrahmen sieht in der Gruppe 220 Übrige kurzfristige Verbindlichkeiten das Konto 2269 Beschlossene Ausschüttungen vor. Es nimmt den Bruttobetrag der beschlossenen Dividende auf, inklusive des Anteils, der als Verrechnungssteuer an die ESTV geht.
| Zeitpunkt | Buchung |
|---|---|
| GV-Beschluss | 2970 Gewinnvortrag an 2269 |
| Fälligkeit und Auszahlung | 2269 an 1020 Bank (65 %) und 2206 Verrechnungssteuerschuld (35 %) |
| Ablieferung an die ESTV | 2206 an 1020 |
Steht am Bilanzstichtag noch ein Saldo auf 2269, erscheint er in der Bilanz als kurzfristige Verbindlichkeit.
Wann ist die Dividende fällig?
Der GV-Beschluss kann ein Auszahlungsdatum festlegen. Fehlt es, gilt die Dividende grundsätzlich mit dem Beschluss als fällig. Die Fälligkeit ist wichtig, weil die Frist von 30 Tagen für die Verrechnungssteuer ab diesem Zeitpunkt läuft, auch wenn die Gesellschaft die Dividende noch nicht ausbezahlt hat. Die Pflichten erläutert die ESTV zur Verrechnungssteuer.
Verrechnung mit Aktionärskonten
In KMU wird die Dividende oft nicht überwiesen, sondern einem Kontokorrent des Aktionärs gutgeschrieben oder mit einem Darlehen an den Aktionär verrechnet. Das ist zulässig, wenn es dokumentiert ist:
- 2269 an Kontokorrent Aktionär für die Nettodividende
- 2269 an 2206 für die Verrechnungssteuer, die trotzdem fristgerecht bezahlt werden muss
Die Verrechnung mit einem Aktionärsdarlehen sollte schriftlich festgehalten werden, etwa im Protokoll der GV. Sonst bleibt unklar, ob die Forderung gegenüber dem Aktionär tatsächlich getilgt ist.
Nicht bezogene Dividenden
Bei Publikumsgesellschaften oder Erbengemeinschaften kommt es vor, dass Aktionäre nicht auffindbar sind. Der Dividendenanspruch verjährt nach fünf Jahren. Bis dahin bleibt der Betrag auf 2269 oder einem Unterkonto «Nicht bezogene Dividenden». Nach Ablauf der Verjährung wird er erfolgswirksam aufgelöst.
Dividenden an ausländische Aktionäre
Auch Aktionäre im Ausland erhalten nur 65 % ausbezahlt. Sie fordern die Verrechnungssteuer nach dem Doppelbesteuerungsabkommen ihres Wohnsitzstaates teilweise zurück. Ist eine ausländische Muttergesellschaft qualifiziert beteiligt, kann ein Meldeverfahren mit Bewilligung der ESTV möglich sein.
Abschlusskontrollen
- Saldo 2269 mit dem GV-Protokoll und den Auszahlungen abstimmen
- Saldo 2206 mit den Deklarationen der Verrechnungssteuer vergleichen
- Verrechnungen mit Aktionärskonten belegen
Mehr dazu unter Dividenden und Ausschüttungen, Gesellschafter- und Verrechnungskonten und Gesellschafterkonten in der GmbH.