Das Schweizer Steuerrecht kennt das Kapitaleinlageprinzip: Was Beteiligte in eine Gesellschaft einbezahlt haben, können sie später steuerfrei zurückerhalten. Das gilt nicht nur für das nominelle Kapital, sondern auch für Agio und Zuschüsse. Diese Beträge heissen Kapitaleinlagereserven.
Was als Kapitaleinlagereserve gilt
- Agio bei Gründung oder Kapitalerhöhung
- Zuschüsse von Beteiligten ohne Gegenleistung
- Einlagen bei Fusionen und Umstrukturierungen unter Bedingungen
Voraussetzung ist, dass die Einlage nach dem 31. Dezember 1996 geleistet wurde. Die Grundlage steht in Art. 5 Abs. 1bis des Verrechnungssteuergesetzes.
Separater Ausweis
Kapitaleinlagereserven müssen in der Handelsbilanz auf einem gesonderten Konto ausgewiesen werden. Im KMU-Kontenrahmen bietet sich ein Unterkonto der gesetzlichen Kapitalreserve an, etwa «2900 Reserven aus Kapitaleinlagen».
Meldung an die ESTV
Jede Veränderung der Kapitaleinlagereserven, also Zugänge und Rückzahlungen, wird der ESTV mit dem dafür vorgesehenen Formular gemeldet. Die Meldung erfolgt nach der Generalversammlung, welche die Jahresrechnung genehmigt. Die ESTV prüft die Angaben und kann Belege verlangen, etwa Einzahlungsbestätigungen oder Handelsregisterauszüge. Formular und Wegleitung finden sich bei der ESTV zur Verrechnungssteuer.
Rückzahlung buchen
Eine Gesellschaft mit bestätigten Kapitaleinlagereserven von CHF 300'000 beschliesst eine Ausschüttung von CHF 100'000 aus diesen Reserven.
- Beschluss: 2900 Reserven aus Kapitaleinlagen an 2269 Beschlossene Ausschüttungen
- Auszahlung: 2269 an 1020, ohne Abzug der Verrechnungssteuer
- Meldung der Rückzahlung an die ESTV
Gesellschaftsrechtlich gilt zusätzlich Art. 671 OR: Die gesetzliche Kapitalreserve darf nur zurückbezahlt werden, soweit die gesetzlichen Reserven zusammen die Hälfte des Kapitals übersteigen.
Einschränkungen
- Für Gesellschaften, die an einer Schweizer Börse kotiert sind, gelten zusätzliche Regeln, die Rückzahlungen an eine gleich hohe Dividende knüpfen.
- Wurden Kapitaleinlagereserven nicht gemeldet, verweigert die ESTV die Anerkennung, und die Ausschüttung gilt als Dividende.
Warum sich der Aufwand lohnt
Für Privatpersonen sind Rückzahlungen aus bestätigten Kapitaleinlagereserven einkommenssteuerfrei, und die Gesellschaft spart die Verrechnungssteuer. Gerade bei Start-ups mit hohem Agio aus Finanzierungsrunden ist das ein erheblicher Wert.
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