Eine Dividende ist mehr als eine Überweisung an die Aktionäre. Das Obligationenrecht schützt die Gläubiger mit klaren Regeln zur Gewinnverwendung. Wer sie nicht einhält, riskiert die Rückerstattung durch die Empfänger und eine Haftung des Verwaltungsrats oder der Geschäftsführung.
Voraussetzungen nach OR
- Genehmigte Jahresrechnung: Die Generalversammlung bzw. Gesellschafterversammlung genehmigt die Jahresrechnung und beschliesst über die Verwendung des Bilanzgewinns, in der Regel innert sechs Monaten nach Geschäftsjahresende.
- Ausschüttbare Mittel: Dividenden dürfen nur aus dem Bilanzgewinn und aus frei verfügbaren Reserven bezahlt werden.
- Gesetzliche Gewinnreserve: 5 % des Jahresgewinns gehen in die gesetzliche Gewinnreserve, bis diese zusammen mit der gesetzlichen Kapitalreserve die Hälfte des Aktien- bzw. Stammkapitals erreicht. Ein Verlustvortrag ist vorher zu decken.
- Revisionsstelle: Hat die Gesellschaft eine Revisionsstelle, prüft sie, ob der Antrag zur Gewinnverwendung Gesetz und Statuten entspricht.
Die Bestimmungen stehen in Art. 671 ff. und Art. 798 des Obligationenrechts.
Buchungen bei der Gewinnverwendung
Ausgangslage: Jahresgewinn CHF 80'000 auf 2979, Gewinnvortrag CHF 20'000 auf 2970, Aktienkapital CHF 100'000, bisher keine Reserven.
| Schritt | Buchung | Betrag |
|---|---|---|
| Vortrag des Jahresergebnisses | 2979 an 2970 | CHF 80'000 |
| Zuweisung gesetzliche Gewinnreserve 5 % | 2970 an 2950 | CHF 4'000 |
| Beschlossene Dividende | 2970 an 2269 Beschlossene Ausschüttungen | CHF 60'000 |
| Neuer Gewinnvortrag | Rest auf 2970 | CHF 36'000 |
Die Auszahlung mit Abzug der Verrechnungssteuer von 35 % beschreibt Verrechnungssteuer auf Dividenden.
Zwischendividenden
Seit der Aktienrechtsrevision dürfen AG und GmbH auch während des Geschäftsjahres Dividenden aus dem laufenden Gewinn beschliessen. Grundlage ist ein Zwischenabschluss, der in der Regel von der Revisionsstelle geprüft werden muss. Die Regeln zu ausschüttbaren Mitteln und zur Reservenzuweisung gelten auch hier.
Andere Formen der Ausschüttung
- Rückzahlung aus Kapitaleinlagereserven: ohne Verrechnungssteuer, sofern die Reserven der ESTV gemeldet und bestätigt sind
- Herabsetzung des Kapitals: Rückzahlung von Nennwert, mit Gläubigerschutzverfahren
- Verdeckte Gewinnausschüttung: jede Leistung an Beteiligte ohne angemessene Gegenleistung; sie ist steuerlich eine Dividende und unterliegt der Verrechnungssteuer
Checkliste vor dem Beschluss
- Jahresrechnung, Revisionsbericht und Antrag des Verwaltungsrats liegen vor
- Liquidität für Dividende und Verrechnungssteuer ist gesichert
- Kein Kapitalverlust oder drohende Überschuldung nach der Ausschüttung
- Formulare und Fristen der ESTV sind eingeplant
Weiter mit Gewinnvortrag und Jahresergebnis, Gewinnverwendung und Dividende und Beschlussunterlagen für GmbH und AG.