In vielen Schweizer GmbH und AG ist die Inhaberin gleichzeitig Geschäftsführerin, Darlehensgeberin und Aktionärin. Zahlungen zwischen ihr und der Firma fliessen in beide Richtungen. Ein Verrechnungs- oder Kontokorrentkonto sammelt diese Bewegungen, bis sie abgerechnet werden.
Welche Konten je Rechtsform?
| Rechtsform | Konto | Inhalt |
|---|---|---|
| Einzelunternehmen | 2850 Privat | private Bezüge, private Rechnungen über das Geschäft, Privatanteile |
| Kollektivgesellschaft | 2820 Privat Gesellschafter A usw. | wie oben, pro Gesellschafter |
| GmbH, AG | Kontokorrent Gesellschafter bzw. Aktionär | Forderung auf 1140 Vorschüsse und Darlehen oder Schuld auf 2210 bzw. 2450 |
Bei Kapitalgesellschaften gibt es kein Privatkonto. Was die Firma für die Inhaberin bezahlt, ist entweder Lohn, Spesenersatz, Darlehen oder Dividende. Das Kontokorrent ist nur die Zwischenstation.
Typische Buchungen auf dem Kontokorrent
- Firma bezahlt eine private Rechnung des Aktionärs: Kontokorrent Aktionär an 1020
- Aktionär bezahlt eine Geschäftsausgabe privat: Aufwand und Vorsteuer an Kontokorrent Aktionär
- Dividende wird gutgeschrieben: 2269 an Kontokorrent Aktionär
- Ausgleich durch Überweisung: 1020 an Kontokorrent Aktionär
Steuerliche Risiken
Ein Kontokorrent mit Saldo zugunsten der Firma ist ein Darlehen an den Aktionär. Die ESTV verlangt dafür einen Mindestzins, den sie jährlich veröffentlicht. Wird kein Zins verrechnet, gilt der entgangene Zins als verdeckte Gewinnausschüttung mit 35 % Verrechnungssteuer. Wächst der Saldo ohne Rückzahlungsplan und fehlt dem Aktionär die Möglichkeit, ihn zurückzuzahlen, kann sogar das ganze Darlehen als Ausschüttung gelten.
Die steuerlich anerkannten Zinssätze stehen bei den Zinssätzen der ESTV.
Gute Praxis
- Schriftlichen Darlehensvertrag für Salden über längere Zeit abschliessen
- Zins jährlich nach den ESTV-Sätzen berechnen und buchen
- Private Ausgaben über die Firma vermeiden oder sofort belasten
- Salden mindestens einmal jährlich mit der Gesellschafterin bestätigen
- Kontokorrent und Lohn nicht vermischen; Lohn läuft über die Lohnbuchhaltung mit AHV
Zudem verbietet das OR die Rückzahlung von Kapitaleinlagen an Aktionäre ausserhalb einer Kapitalherabsetzung. Darlehen an Aktionäre sollten deshalb zu Bedingungen gewährt werden, die auch ein Dritter erhalten würde.
Einzelfirma: das Privatkonto
Beim Einzelunternehmen ist die Lage einfacher. Alle privaten Bewegungen laufen über 2850 Privat und werden beim Abschluss mit dem Eigenkapital verrechnet. Mehr dazu unter Privatkonto der Einzelfirma.
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